一、职业化是内部审计发展的必然选择

 

中国加入WTO三年来，会计市场环境发生了巨大的变化，这就要求我们必须以新的思维和视角来审视内部审计的发展。实现内部审计的职业化是维护内部审计职业的生存、促进内部审计未来发展的核心问题。通常所讨论的职业化包括三方面的内容：第一，职业意识，即企业中的管理者或员工能准确定位自己在组织中的角色，清楚角色在组织中的责任和应有的价值，并了解符合角色定位的态度和能力要求；第二，职业道德，即按本行业应遵循的规范做事；第三，职业技能，即某一行业专业的知识和能力。

 

职业化的最高境界是“敬业”，这一方面要求从业者对事业热爱、执着、高度负责；另一方面要求从业者有极强的胜任能力。这两方面的要求都是保证内部审计职能实现的必要条件。

 

职业化的主要内容包括：内部审计人员的专业化和资格化、内部审计组织的行业化和社会化、内部审计执行行为的法制化和规范化。与传统的内部审计相比，职业化的内部审计具有以下特征：

 

1、具有更强的独立性。现代内部审计制度是现代企业经营管理分权的结果，独立性是内部审计制度的价值所在。

 

职业化内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上。首先，内部审计组织不再设置于企业经营者之下，内审人员的薪酬和晋升也不再由企业经营者决定，企业与内部审计组织的领导与被领导关系变为委托与受托关系。其次，企业经营项目内部审计业务委托由股东大会选举的监事会或审计委员会进行，不直接通过企业董事会、经营者，这就避免了审计委托人又是被审计人的尴尬局面。

 

2、工作更具客观性。内部审计的独立性是内部审计具有客观性、权威性及公正性的保证。内部审计职业化以后，对审计人员的专业素质具有更高的要求。在建立独立内部审计组织机构的基础上，完善从业资格等级和考核标准体系的约束机制，不仅有利于保证审计工作质量，也有利于强化各层次从业人员的责任。

 

3、更广泛的服务性。内部审计人员接受企业监事会或审计委员会聘请按照与其签订的协议进行审计，具有为企业全面发展服务的性质。内部审计的这种服务性，不仅体现了它是企业监督机制的有机组成部分，也体现了其作为企业经营管理助手的价值。

 

二、职业化将产生“双赢”的局面

 

职业化的目的，是将独立审计管理机制、经营模式引入内部审计，使内部审计更具活力。实现内部审计职业化，不仅是对我国传统内部审计的一次革命，也为我国企业制度创新，建立健全科学、合理、有效的内部制约监督机制提供了一个契机，对企业和内审从业人员两者会产生“双赢”的局面。

 

1、对于企业而言，面对更加激烈的市场竞争和日趋复杂的外部环境，为了增强竞争力及抗风险能力，企业在重要合同、投资决策、财务规划等诸多方面都非常需要内部审计的支持与服务。职业化的内部审计人员能够不断开辟新的业务领域，向内部控制、经济责任、公司治理、决策程序、风险管理等更广范围、更深层次延伸与拓展，从而为改进组织经营、提高运营效率、强化风险管理、实现价值增值服务。

 

2、对于审计人员个人发展而言，职业化也有着重要意义。在市场经济条件下，员工不是企业的不动产，而是在社会上流动的资源。职业化程度高的员工在人力资源市场竞争中更能立于不败之地。

 

另一个角度看，独立性问题一直是公众对内部审计发挥职能的疑虑所在，若能在公众眼里树立起“职业顾问”的形象，则可一定程度上削弱由于鉴证服务所带来的公众对内部审计独立性的质疑，更大可能地获得社会公众的认可。

 

三、职业化是强化内审职能措施的核心

 

明确了内部审计职业化的特征和意义，我们应该加强以下几个方面的建设，以提高内部审计的质量和内部审计的职业地位，加速内部审计的职业化进程。

 

1、发挥现代内部审计的两个核心职能——认证（assurance）和咨询（consulting）。认证即对事务或信息的再确认，这一职能可以为企业的风险管理提供可靠的保障，适用于企业运作的各个方面，而不仅限于财务审计和经营审计。咨询职能建立在认证基础之上，正是由于对企业方方面面的经营活动进行认证所获得的经验，内部审计人员比其他管理人员拥有更为丰富的信息，加之较其他管理者更为精深的专业知识，从而能够对企业的战略经营和管理提供富有价值的信息或建议。这两项职能相辅相成，认证服务可以使内部审计获得经验，而咨询则是在认证基础上形成的建议与策略。IIA在其2000年的准则框架中将咨询作为一项独立职能予以提出，与内部审计以往只具有认证职能形成了鲜明的对比。内部审计的职业化无疑能够使得内审人员具有提供咨询服务的能力和素质，这比认证服务更具创造性，能够为企业增加价值并比外部审计节约成本，从而吸引管理当局注意。

 

2、强化风险管理。资本价值为风险和报酬的函数，而风险是可能给投资人带来预期损失的因素，风险管理成功与否，直接影响企业效益。IIA于2001年发布的新《内部审计实务标准》自始至终都贯穿着风险管理的主导思想。职业化内部审计的重要职责是检查风险管理的适当性，确保风险管理信息的可靠性，就内部控制的有效性进行评估，向管理当局提供咨询服务，促进和帮助管理当局将风险控制在可以接受的范围内。

 

3、加强“后续审计”的理论研究和业务实践。后续审计是内部审计的应有之义，构成了内部审计的特色和优势。审计署2002年发布消息：今后我国审计工作将实行“公布审计结果，对审计结论进行跟踪管理”；中国内部审计协会2003年发布《内部审计具体准则第8号——后续审计》，明确规定了后续审计的一般原则和程序；国际内部审计师协会《内部审计实务标准》（2001年）第440条明确陈述：“内部审计人员必须进行后续审计，以确保对审计报告中所提出的审计结果采取适当的行动。”所有这些为后续审计提供了指导，也说明了进行后续审计的必要性和重要性。

 

目前，后续审计在我国实务中的运用尚不普遍，在理论上也有待开发和完善。许多单位审计工作结束后审计报告就被束之高阁，这不仅削弱了审计工作的效果，不利于组织发现解决问题，也会导致内部审计人员的诚信度受损害，动摇内部审计在组织中的威信和存在的价值。而职业化使得内部审计的独立性和权威性相应增强，保证了后续审计的顺利进行。★（作者单位：中央财经大学会计学院）