从２000年开始到今年３月，仅仅5年时间，中国内部审计协会组织全国内部审计理论和实务工作者先后分三批制定与发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和20个内部审计具体准则，进一步完善了我国内部审计职业规范体系。这些准则的制定和发布，不但起点高，而且速度快，这在中国内部审计发展史上可以说是一件里程碑的大事。内部审计准则是统领内部审计权威性标准，对于规范我国内部审计工作和审计业务，推动内部审计理论与实践的发展，具有十分重要的意义。
笔者作为一名审计理论工作者，有幸与铁道部审计系统的同志一起参与《内部审计督导》和《结果沟通》两个具体准则的起草工作，并多次参加了中国内部审计协会组织的审计准则研讨，还参与部分省市内部审计准则培训班的教学、宣讲工作，在学习中实践，在实践中学习，对内部审计准则有了进一步的认识和理解。下面，就笔者参与起草的两个具体审计准则应该如何理解和贯彻实施，谈谈自己的粗浅看法。
《内部审计督导》准则，是对内部审计机构工作进行的具体规范，它是整个内部审计准则体系的重要组成部分。学习和贯彻这个具体准则，必须把握好三个方面：第一，深入理解督导的内含和本质，即什么是审计督导，为什么要加强督导，以及对谁和如何进行督导。准则第２条说得非常明确，所谓督导是指内部审计机构负责人和项目负责人对实施审计工作的人员进行的监督与指导。审计督导的目的是为了保证内部审计的质量。在内审工作中，由于审计人员的素质和业务水平参差不齐，实行自上而下的人对人的督导是非常必要的。和其他工作一样，内部审计工作也必须“以人为本”。审计工作的质量，首先取决于人的素质。在审计过程中，如何对审计人员进行合理的安排、精心的指导、严格的监督和正确的评价，也就是如何做好审计人员的内部管理，是顺利完成审计工作任务、确保审计质量的关键。准则为内审机构和人员提供了一套对审计过程进行管理的遵循性标准。第二，要明确和落实督导的责任。督导的责任，主要是针对内部审计机构负责人和审计项目负责人说的。内部审计机构负责人和审计项目负责人都是督导工作的主体，他们都要分别对各自督导的范围、对象负主要责任。特别是内部审计机构负责人，要根据本部门的具体情况，建立督导制度，明确督导责任。对重大和敏感的审计项目，必须亲自进行督导，帮助审计人员作出正确的专业判断，减少审计风险，以确保审计工作的顺利进行。审计督导包括监督和指导两个方面，不能光有监督没有指导，或者相反。而且监督和指导必须贯彻在审计项目的全部过程和各个阶段。监督必须严格，指导必须具体，要有很强的针对性。要做好督导工作，督导主体也就是内部审计机构负责人和项目负责人，必须不断提高自身的素质和水平。第三，必须明确和贯彻审计督导的原则，坚持重要性、谨慎性和客观性。审计督导人员的督导力度，应该主次分明，应该根据内审人员专业水平的差异和被审计事项的特点来决定督导的重点；对存在的重大差异事项要保持合理的谨慎态度，避免发生质量差错，尽量减少审计风险；督导人员在督导过程中还必须做到不受任何利益冲突的干扰，以事实为依据，客观、公正，不偏不倚地对待被督导的对象。
《结果沟通》是指内部审计机构与被审计单位和组织的适当管理层就审计概况、依据、结论、决定或建议进行讨论和交流的过程。《结果沟通》准则，也是整个内部审计准则的重要组成部分。学习、实施这个准则，重点应该把握好三个方面：第一，明确沟通的目的和意义；第二，注意沟通的方式和方法；第三，讲求沟通的技巧和效果。
沟通的目的是为了保证审计结果的客观、公正，并能得到有关部门、人员的认可和理解。内部审计自始至终都离不开与有关方面的沟通，但结果沟通是最重要的沟通，是沟通中的关键。因为审计的结果是否反映了审计的真实情况，能否得到被审单位和组织管理层的认可，只有通过充分的沟通，才能求得共识，最终使问题得到解决，才能确保审计工作的质量和减少、规避审计风险。所以，内审人员对结果沟通的目的和意义必须有足够的认识。
沟通的方式和方法，既是一种艺术，也是一个态度问题。沟通的方式很多，可以是口头的、书面的，也可以采用其他方式进行沟通。只要能够达到沟通的目的，容易被沟通的对象所接受，就应该因时、因事、因人而异，灵活多样，有针对性。内部审计人员在和对方沟通中，还必须采取主动、积极的态度，与对方进行平等的、诚恳的讨论和交流。
内审人员实行结果沟通，必须讲求沟通的技巧和效果。审计沟通的对象，一般都是单位或部门的领导人员。他们工作都比较忙，时间比较紧。所以内部审计人员事先必须做好充分、认真的准备，要突出重点、讲求技巧。在最短的时间里，用最简练的语言，表达自己的意思，完成沟通的任务。在沟通中，要注意尊重单位领导，虚心和耐心地听取对方的意见、建议，以修改和完善我们的审计结论。对于审计当中发现的重大问题，要及时与组织管理层进行沟通，听取领导的意见，以取得更好的沟通效果。★ （作者单位：北方交通大学）
