前不久，笔者随中国商务部赴澳审计理论和实务信息管理培训团到澳大利亚进行了学习和专业访问。在澳期间主要学习了澳大利亚国家审计和内部审计体系，访问了澳大利亚国家审计署，内部审计协会和澳大利亚最大的钢铁公司BHP公司。这次学习访问使我对不同体制国家的国家审计和内部审计情况有了一定程度的了解，从而开阔了视野、拓展了思路，同时受到了一定的启发，也有所感触。

        一、澳大利亚内部审计体系

        在澳大利亚没有明确的法律规定必须在公司内部设立审计机构，但在大型企业一般都自觉设立了审计委员会，并设置内部审计机构和配备了专业的审计人员，由于具备专业技能，为公司领导提供合理、高效的建议。审计报告直接送给首席执行官而非总会计师，同时要抄送内审协会，因此，审计人员也要承担相应的责任。澳大利亚制定了《审计准则》，拟将该准则纳入《公司法》，通过法律的形式来明确审计人员的责任，由此进一步提高内审人员的地位。

         澳大利亚规定从事内部审计人员必须为注册会计师，必须具有执业资格证书。由于澳大利亚的企业很重视内部审计，早在1951年就成立了“澳大利亚内部审计协会”，该协会是民间组织，是国际内部审计学会的会员单位，负责澳大利亚、新西兰及南太平洋地区的内部审计理论研究和经验交流工作，协会在澳每个州都有分会。到目前，在全澳洲共有2000多个单位会员，协会已同世界上120多个国家建立了业务联系。今年已在悉尼举行了国际内部审计师协会会议。

        二、澳大利亚企业内部审计

        澳大利亚的企业进行内部审计管理是一种自觉的、主动的行为。澳企业普遍认为，内部审计工作是企业管理中不可缺少的一部分，做好企业内部审计工作首先是企业进行科学管理中必不可少的管理方法，其次又是对上一级审计机构负责，配合上级审计部门按时、准确、客观上报审计报告。

        澳大利亚企业的内部审计工作已涉及企业管理的各个方面。澳企业内部审计管理完全是根据市场竞争和发展主动设立审计管理部门。尤其是大中企业，每年都要向股东大会报告审计情况，股东有权对审计报告提出质询。例如，BHP钢铁公司是澳大利亚最大的钢铁公司，位于新南威尔士州，已具有88年的悠久历史，年产钢板500万吨，占澳大利亚和新西兰市场的80%，有11000多名雇员，公司2002年度税后利润为4.52亿澳元。BHP公司的内部审计是在董事会设立的审计委员会下开展工作，由董事会直接领导，与其他部门相比有一定的独立性。审计部门的年度财务预算和审计人员的工资及奖金都由审计委员会决定。公司内部审计部门不仅对公司金融和财务管理以及领导人的调离任进行审计，而且还对公司的供应管理、生产管理、产品质量管理、市场预测及销售管理、经营风险管理、生产安全管理进行审计。每年初对各管理部门提出审计要求，年终对各管理部门进行年度审计并出具报告，定期向董事会报告审计结果，提出公司的潜在风险和规避风险的措施。

        澳大利亚企业审计部门直接对董事会设立的审计委员会负责，不受公司经营管理者和管理部门的影响，这就建立了审计工作的独立性、权威性和客观性。由于审计工作已涉及企业管理的各方面，实际上，审计工作已起到综合管理的作用，所以审计的结果是全面的、真实的和客观的，必然受到董事会的重视，审计报告成为股东了解企业经营状况及加强管理的最重要材料之一。

        三、几点感想和体会

        澳大利亚国家审计和企业审计部门都具有独立性和权威性，审计人员的地位都比较高。而我国的内部审计部门有不少是由总会计师或纪委书记分管，只有部分单位隶属于董事会或审计委员会。在与澳大利亚内审人士交谈时，他们对总会计师分管审计工作特别不理解，认为审计工作的独立性、权威性和客观性会因此而受到严重影响。鉴于澳大利亚的审计工作经验，我认为我国国有大型企业已改制单位审计部门应隶属于董事会或审计委员会，未改制单位应隶属于总经理或第一管理者。

        澳大利亚的内部审计工作涉及企业管理的各个方面，如上述BHP钢铁公司的审计工作，实际上已起到综合管理的作用。相比之下，我们的审计工作所涉及面较窄，有必要逐步扩大审计层面，积极推进审计工作从财务收支、任期经济责任审计向内控绩效评价与风险、效益管理相结合转变，使审计的结果更具全面性、真实性和客观性，以促进企业经营目标的实现。

        澳大利亚内部审计的方法、手段、人才多元化以及风险控制诸方面，如内、外审有机结合，内审部门从中协调关系；广泛使用审计软件，实现无纸化办公；审计人员从原来主要来自财务专业，向评估、预算、法律、工程等专业层面扩展，大力培养国际注册内部审计师；通过对固有风险和控制风险的估计，选择正确的实质性审计程序，将审计风险控制在可以接受程度上等等，都值得我们学习和借鉴。★

        （作者单位：中国铁道建筑总公司审计局）