在20世纪90年代后期，可持续发展逐渐成为世界各国普遍认同的发展模式，可持续发展也成为许多政府制定税收政策的重要方针之一。“绿色税收”被引入到大多数国家的税收体系中。在我国，“非典”、“禽流感”的流行更让我们认识到保护环境、实施可持续发展战略的重要性。鉴于不少地方片面追求经济增长而忽视生态环境的现象，一些专家学者提出了“绿色GDP”的概念，由此延伸，从财政收入的角度，从发挥市场机制的调控作用看，我们同样有必要提倡“绿色税收”。

        （一）绿色税收的内涵

        绿色税收，又称“环境税收”，是为实现环境保护目标和可持续发展目标，筹集环保资金，对破坏环境的行为进行调节而征收的税，如排污税等。从深层次讲，绿色税收不仅研究如何利用税收对生态环境进行保护以及生态与经济的协调发展，而且从环境、经济、社会三维发展角度，研究税收如何在保护环境的同时，减少其对经济的负干预，实现经济、社会、生态的可持续发展以及税制本身“绿化”问题。与绿色税收的概念相对应，绿色税制则是指关于绿色税收的各种制度，包括税制各要素及税款征收、税收检查、税收管理的各种法令、制度、办法等。

        （二）引入绿色税收的原因

        对于多数国家而言，多年来控制污染的传统方法均以“命令和管制”为基础，即全局性地或针对不同行业对技术选择或排放量进行管制。另一方面，人们日益认识到采取环保政策措施具有潜在的经济成本，并对如何使达到特定环保目标的经济成本最小化感兴趣。因此，经济学家极力倡导以市场为导向的解决污染问题的方法，如征收污染费或污染税。他们认为污染费不是否定了市场信号，而是对市场信号进行纠正，从而将污染引起的环境成本考虑在内，从而使经济方法或工具能以比管制更低的社会成本达到给定水平的污染减少量。

        原则上，任何给定的污染减少模式均可通过不同形式的管制来实现，以将排污量减少到这一水平。然而，不同的污染者减少污染的成本存在相当的差异。例如，有些厂商有能力以低于其他厂商的成本安装污染控制设备。那么，要使污染控制成本最小化，就必须按厂商对污染减少总量的贡献度对其实行差别对待。虽然可设计出以最低的经济成本达到污染减少目标的管理措施，即规定成本越低的厂商污染减少量越大，但是这需要大量的关于单个污染者的信息。同时，当污染者之间污染控制成本存在差别时，对所有污染者采用统一的规定显然是低效的。污染税体制的优势还在于，寻求以最低的经济成本达到总体污染的目标水平时，不需要收集关于单个污染者的详细资料。其所需的信息量，少于同等的以管制为基础的政策。

        此外，市场机制还有三大优点。第一，污染税对致力于减少污染行为的革新提供了持续性的刺激。税收给予商家一种财政上的诱因，促使他们想方设法减少污染物的排放，乃至将排放量降低到目标水平之下，而管制措施仅要求商家进行最低限度的必要的改革，符合规定即可；第二，市场机制（相对于管制政策而言）不容易受制于行业的影响，由于管制者必须详细了解所管制行业的情况，以便制定合理的污染目标水平，因此管制者很可能对该行业本身的利益过于关注，而不是为总体的利益进行操作。与此相反，由于采用同一税种适用于整个行业，不受特定厂家的特殊要求的影响。第三，有些市场机制（如税收），在提供较好的刺激信号的同时，还增加了额外的财政收入。由于这些收入的存在，其他具有经济成本的税收便可减少，使筹集收入的总体经济成本下降。

        （三）建立和完善绿色税收制度的政策选择

         从环保角度看，我国现行税制有两大缺陷：首先，大部分税种的税目、税基、税率的选择都未从环境保护与可持续发展的角度考虑。与国际上已经建立起来的环保型税收体系的发展趋势有很大差距。比如，在我国现行税制中，与环境保护有关的税种主要有：资源税、消费税、城建税、车船使用税和固定资产投资方向税等。这几项税收合计占国家税收总收入的8%左右，还算不上真正意义的环保税，因为它主要是针对使用诸如煤、石油、天然气、盐等自然资源所获得的收益而征收，其目的不是促进国家资源的合理开发与有效使用，而是调节从事资源开发的企业因资源本身的优劣条件和地理位置差异而形成的级差收入，由于收入大部分归地方，实际上鼓励了地方的盲目资源开发。其次，是税种少，覆盖面小，尤其是消费品税收的作用还未发展出来。例如，一次性电池、塑料袋等消费品对环境的污染日趋严重，而现行的消费品税收没有充分发挥其抑制污染、保护环境的作用。

        笔者建议，按照“谁污染谁缴税”的原则，对现行税制进行“绿化”。一是扩大资源税的征收范围，把矿产、水、森林、土地、草场、地热等资源均列入资源税的征收范围。二是改革资源税的计税依据，把原来按销售量或自用数量的计税办法改按产量计税，抑制乱采滥挖。三是建立完备的环保课税制度，把排污费、矿区使用费等资源收费改为资源税。四是对工业生产排放的废弃及各类污染环境的工业垃圾以及农业废弃物、生活废弃物，开征固体废物税；对各种丢弃式包装产品征收环境消费税。五是制定实施鼓励环保的税收优惠政策。对企业购置的环保设备允许抵扣进项税额，免征营业税；将“三废”综合利用和环保产业投资的税收优惠范围扩大到环保设备制造、环保工程设计、施工、安装、环保技术和新产品试制、研制、生态工程等领域；对治理污染开支巨大的企业适当给予所得税缓缴或减免；鼓励研究、开发和使用替代资源。六是调整道路交通税，由于道路交通造成了一系列不可忽视的外部性，如噪音、空气污染，以及在天然景区铺设道路所产生的负面影响。目前道路交通已经成为许多税种的课税对象，可以通过调整现有税制，比如提高车辆购置税、开征燃油税并提高其税率等。七是增加绿色环境税收优惠减免。为了鼓励企业节约资源和对资源实行综合循环利用，以尽可能减少环境污染，应增加减免税及补贴政策。★（作者单位：石家庄铁道学院会计系）