健康、安全与环保（Ｈｅａｌｔｈ Ｓａｆｅｔｙ Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ缩写ＨＳＥ）管理是石油化工企业管理的重要内容之一。本文就健康、安全与环保审计“ＨＳＥ审计”的内容与方法进行探讨。

    一、企业内部ＨＳＥ审计的含义和目标

    所谓环境审计，按照国际内部审计师协会（ＩＩＡ）的《内部审计在环境问题中的作用》课题中的定义：“环境审计是环境管理系统的一个组成部分，以此，管理部门可确定组织的环境管理系统在确保组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分，所进行的系统的、有证据的、定期的、客观的检查”。鉴于石油化工企业重视ＨＳＥ管理的特点，石油化工企业进行的环境审计不限于对企业履行环境管理责任的情况发表意见，还应扩大到对职工的健康和安全的管理责任的审计，即ＨＳＥ审计。

    企业ＨＳＥ审计的直接目标是针对企业履行健康、安全和环保管理责任的情况发表意见，以促进履行ＨＳＥ管理职责。具体包括：（１）确定被审计单位的健康、安全和环保因素及其可能产生的相关影响，进而明确被审单位的ＨＳＥ管理责任，对被审单位健康、安全和环保方针和政策的合法性作出评价；（２）对被审单位的健康、安全和环保管理系统的有效性做出评价监督；（３）验证被审单位的ＨＳＥ政策，对ＨＳＥ工作提出建议。其最终目标是促进安全生产，实现社会的可持续发展以及人和自然的和谐统一。

    二、ＨＳＥ审计的内容

    一般情况下，石油公司ＨＳＥ管理体系普遍采用“政策、目标——贯彻、落实——监督、审计——纠正、改进——完善政策、目标”这种循环的不断改进的运作模式。有些石油公司为了增强竞争优势，确定其ＨＳＥ目标是“零”，即无事故，无伤害，无损失。为实现这一目标，他们对所有商业活动都认真调查、分析和评价其风险与后果，制定详尽的作业计划、规章和要求并监督、检查操作过程。定期对整个活动的ＨＳＥ表现进行审计，回顾和总结经验教训，提出改进方案，同时向上级汇报评价结果及反馈建议，以便不断调整、完善工作计划和目标。因此，根据ＨＳＥ审计的目标，其主要内容可以概括如下：

    （一）ＨＳＥ管理机构的设置是否存在和恰当

    ＨＳＥ管理的运作是由相关机构具体实施的。一般情况下，ＨＳＥ管理机构由董事会、业务部、作业公司和承包商四个层次组成。除承包商外，每个层次都设有专门的ＨＳＥ机构，如董事会下设ＨＳＥ顾问组，其职能主要为本部门提供ＨＳＥ专门知识、咨询、建议、技术支持和服务，不对该部门的ＨＳＥ表现负责。如果没有设置ＨＳＥ管理机构或设置不当，则应当向有关部门报告，并提出建议。

    （二）各部门的职责是否明确并严格落实

    １、第一层次董事会。董事会是公司重要的领导和决策机构。审计人员应关注董事会是否有专人负责管理ＨＳＥ工作，是否对ＨＳＥ管理的义务与责任作出书面承诺，包括制订关于ＨＳＥ的宏观政策和目标。

    ２、第二层次业务部门。该层次为董事会的职能机构，是公司ＨＳＥ管理具体方针、政策的制订者。其职责主要包括：（１）贯彻执行董事会的各项决策；（２）制订ＨＳＥ管理总则、标准，确定具体目标和任务；（３）定期对下级进行检查、监督和审计；（４）定期向上级汇报，并提供反馈建议和改进计划。内审人员在审计时应当查明各业务部门是否履行各自的职责。

    ３、第三层次作业公司。本层次是ＨＳＥ管理的基层单位。内审人员在审计时应当查明：（１）是否贯彻落实上级的各项决议；（２）是否对项目进行风险评估；（３）是否制订作业计划及应急方案、措施；（４）是否对分公司或承包商进行ＨＳＥ指导、教育、培训和服务；（５）是否对作业者启动项目前提交的ＨＳＥ调查报告进行审核；（６）是否对作业过程进行严格监督和检查；（７）是否向上级汇报ＨＳＥ表现并提供反馈信息。

    ４、第四层次承包商。承包商是ＨＳＥ管理的主要对象，也是决定ＨＳＥ管理效果的关键环节。因此，要求承包商及其雇员必须按照有关规定和程序作业，明确责任与义务。这也是ＨＳＥ管理审计的重点内容。内审人员应密切关注承包商是否做到：（１）在生产项目启动之前，提交ＨＳＥ分析报告；（２）根据ＨＳＥ分析结果制定相关的措施和应急方案；（３）责任明确，落实到人；（４）定期自查；（５）员工应达到ＨＳＥ目标而不断改善行为、态度和技术；（６）向上级汇报ＨＳＥ表现并提供反馈信息。

    综合上述两个方面的内容，ＨＳＥ管理审计的重点在于评价ＨＳＥ管理的内部控制制度的设计是否良好，是否得到落实，是否有效运行，是否存在良好的沟通系统和快速反映能力，以及ＨＳＥ管理业绩的优劣，并最终提供ＨＳＥ管理的评价、建议报告。

    三、ＨＳＥ审计的程序和方法

    （一）程序

    １、明确目标阶段。企业ＨＳＥ审计的总体目标是审查安全、健康和环保工作的合法性、效益性、评价生态资源的价值等。企业内部ＨＳＥ审计要符合成本效益原则，制定合理的具体目标。

    ２、计划阶段。这是整个审计过程的起点，科学合理的计划可以保持合理的审计成本，提高审计工作效率，有助于审计师有的放矢地调查、取证，形成正确的审计结论，从而实现审计目标。在计划阶段，审计人员应作如下工作：调查了解被审单位的基本情况，初步评价被审单位有关安全、健康和环保的内部控制制度，编制审计计划等。内部审计师可采用检查、观察、查询等审计程序获取有关的证据资料。

    ３、实行审计阶段。主要包括：（１）符合性测试，其目的在于确定有关安全、健康和环保的内部控制制度的设计和执行是否有效，能否有效处理安全、健康和环保管理中存在的风险，并评价控制风险以制订进一步的审计程序。审计师还应审查被审单位是否切实遵守了有关安全、健康和环保方面的法律、法规。（２）实质性测试，评价对环境有害的物质处理及存放会产生的全部负债及其核算的合理化；评价安全、健康和环保工作的效果并评估其成本和效益估算的合理性。在实质性测试中有两个重要问题需要解决，即成本效益分析和环境价值的量化。

    ４、审计完成阶段。其主要工作是整理评价审计证据并编制审计报告，环境审计师应根据对被审单位的审查，针对其管理及控制缺陷，提出改进建议。

    （二）方法

    ＨＳＥ审计的方法不外乎财务审计方法、合理性审计方法、绩效方法等，下面重点就环境成本效益和环境费用效果分析谈一点看法。

    １、环境成本效益分析法是用于评价环境质量的费用和效益的有效方法，其评价指标主要有两个：一是总效益与总成本之比；二是总效益与总成本之差。环境成本效益分析首先对环境资源消耗量进行考察，另一方面要对环境资源浪费量进行考察。

    ２、环境费用效果分析，是将环境保护和治理费用与其达到的效果进行多方案比较的一种经济评价方法，包括最佳效果法和最小费用法。它的主要应用对象是单个污染源的控制效果分析，与环境成本效益分析方法比较，主要不同在于不需要给每一效应赋予货币价值的计量，可以用非货币的计量单位计算，所以在现代审计中具有很大的实用性和灵活性。★

（作者单位：江汉石油学院经济管理系、湖北荆州市内部审计师协会）