（一）管理审计的定义及其特征
管理审计的定义可以作如下表述：管理审计是以被审计单位的管理活动为审计检查的内容，对其组织机构、计划、决策的科学性、可行性、效益性和内控制度的合法性、完整性、合理性、协调性、有效性、经济性等进行审核检查，从而评价其管理素质的审计行为。
管理审计体现了如下特征：第一，它是一种审计行为；第二，审计的对象或客体是被审计单位的管理活动；第三，审计的内容是被审计单位的组织机构管理、计划管理、决策管理、内控制度管理；第四，审计的目标是科学性、可行性、效益性、以及合法性、完整性、合理性、协调性、有效性、经济性等；第五，审计的目的是评价被审计单位的管理素质。显然，管理审计是经营审计的扩大形式，属于绩效审计的范畴。
（二）管理审计的内容
从内部审计的角度上说，管理审计大体上应抓住如下内容：
1、对组织机构的审查。根据企业的实际情况，审查其采用的组织形式（如有限责任公司、股份公司、集团公司等）是否合适、是否科学；审查组织机构设置的科学性。审查组织机构的设置是否具有可行性；审查组织机构的设置是否具有经济性。
凡企业都要千方百计地追求实现其最大限度的利润，那么，它就得讲成本、讲核算，因此，其组织机构的设置要具有经济性。审查企业组织机构的设置是否具经济性，一是审查设置的机构是否合理，是不是管理上必要的；二是审查设置的机构在人员配备上是否过于臃肿，有无人浮于事、养闲人的情况。总之，要审查其组织机构的设置是否体现了精简、高效的原则，从而达到具有经济性的要求。
2、对计划的审查。审查计划是否具有科学性；审查计划是否具有可行性；审查计划是否具有经济性。
3、对决策的审查。审查决策是否具有科学性；审查决策是否具有可行性；审查 决策是否具有经济性。
4、对内控制度的审查。企业内部控制制度是企业管理的手段和主要内容，因此也是管理审计的主要内容。对企业内部控制制度的审查，主要抓好如下几个方面：（1）审查内部控制制度是否具有合法性、合理性。首先，企业制订内部控制制度必须符合国家政策、法律、法规的要求。其次，企业制订内部控制制度是为了更好地实现企业的经营目标，在确定控制目标，采取控制方法、措施和程序时，必须根据企业的经营目标、经营规模和特点、人员素质、管理水平、企业所处的社会和经济环境以及已有的内部控制制度的情况加以考虑，切忌脱离实际，还要注意制度与制度之间的综合平衡，切忌畸高畸低、畸松畸严、畸轻畸重。这些，都是衡量企业内部控制制度是否具有合理性的标志。（2）审查内部控制制度是否具有完整性、全面性。一是企业的内部控制制度要对企业的经营活动等所有企业行为进行全方位的完整控制；二是对企业的经营活动等所有企业行为进行自始至终的控制。审查其内部控制制度是否具有完整性、全面性，主要是审查其内部控制的基本方式和内容是否完整、全面。企业内部控制的基本方式和内容一般有：组织机构控制、人员素质控制、授权批准控制、职务分离控制、制度规定控制、信息质量控制、资产安全控制、业务程序控制、预算控制和内部审计控制等。（3）审查内部控制制度是否具有协调性、有效性。企业内部的各职能部门都会根据各自的职责制订相应的控制制度，这样，就有可能出现企业各职能部门之间的内部控制制度的不协调，甚至会出现“打架”的现象，故管理审计不能忽视审查内部控制制度的协调性。审查企业内部控制制度的有效性，一是看其内部控制制度有无设置必要的信息反馈环节，使之在执行过程中将偏离控制目标的偏差及原因反馈给管理部门，以便采取必要的调节措施，从而实现有效控制；二是对各内部控制制度的执行情况及其效果进行考核，从而审查其是否具有有效性。（4）审查内部控制制度的经济性。其一，审查其有效性与经济性是否统一，内部控制制度执行以后，是否规范了管理，使各个环节得到有效控制，从而降低成本、减少损失浪费而获得经济效益；是否提高了工作效率和效果，因而提高了经济效益。其二，将各内部控制制度的制订、建立、执行所花费的人力、物力、财务等代价与其能够实现的经济效益进行对比，匡算出其是否给企业带来经济效益、带来多大的经济效益。
（三）管理审计的程序和方法
1、全面检查了解被审计单位的管理情况。（1）了解被审计单位的性质、管理体制、经营品种、经营规模、人员结构等。（2）一是通过查阅被审计单位及其下属机构的各种文件，搜集被审计单位实施管理中以文件形式体现的部分；二是与被审计单位领导、各层面的管理人员、技术人员、职工群众进行座谈，全面了解被审计单位的管理情况；三是现场察看并查阅被审计单位如企业的财务管理、生产管理、产品质量管理、原材料和产品进出仓管理、销售发票管理、业务合同管理，以及各种经营经济事项的审核、批准、指令等资料，深入了解被审计单位如在处理经济业务时相互关系、相互制约的关系，并深入了解其各项经济业务的处理程序等。（3）将了解到的被审计单位的管理情况，绘制被审计单位的“组织机构图”、“计划流程图”、“业务处理流程图”等，从而进一步检查了解被审计单位各项管理处理程序及其存在的漏洞或弊端。（4）编制并向被审计单位员工发放“管理问题调查表”，一是调查被审计单位在组织机构管理、计划管理、决策管理、内部控制制度管理等方面是否存在问题；二是对被审计单位各项管理以打分制或好、中、差三个等级进行评分、评价，以进一步搜集、了解被审计单位在管理方面存在的问题及其效果情况。
2、审查被审计单位各项管理内容的执行及效果，分析其组管理的是否具有科学性、可行性、效益性，以及内部控制制度管理是否具有合法性、完整性、合理性、协调性、有效性、经济性。
3、审计评价。（1）评价的标准。一是被审计单位组织机构管理、计划管理、决策管理的科学性、可行性、效益性；二是被审计单位内部控制制度的合法性、完整性、合理性、协调性、有效性、经济性。（2）评价的原则。客观性原则：依据被审计单位管理方面的可靠数据和客观事实，采取写实、量化的方法，实事求是地评价被审计单位的管理情况。全面性原则：一是评价被审计单位的管理情况要全面，既有组织机构管理、计划管理、决策管理，又要有内部控制制度管理；既有本部的管理，又要有下属机构及其各环节的管理。二是既充分肯定好的，又要如实指出差的。针对性原则：根据被审计单位管理方面存在的实际问题，有针对性地进行分析评价，以引起被审计单位的重视，促进被审计单位整改。准确性原则：评价要以实定论，做到观点鲜明、用词准确。谨慎性原则：一是采取写实的方法，不随意扣帽子或随意定性；二是审计未涉及或证据不足的事项不评价；三是超出管理审计范围的事项不评价。（3）评价的方法。一是写实的方法；二是宏观与微观相结合、全局性与局部性相结合、全面性与针对性相结合；前后对比与内外对比相结合的方法；三是以抓重点的方法。
（四）管理审计问题的处理技巧
管理审计问题的处理技巧是一门科学，更是一门艺术。我们在实施审计当中，总是发现这样或那样的问题，有的甚至是很严重的问题，作为审计者，如果能够很好地把握、正确地处理，就能发挥审计的巨大作用，反之，审计的作用则被大打折扣甚至相反。显然，管理审计问题的处理技巧直接影响管理审计作用的发挥。
管理审计问题的处理技巧，要视具体的审计主体和客体而定，不同的审计主体和客体，则运用不同的审计方式来进行。具体有：一是直接审计方式；二是授权审计方式；三是委托审计方式。笔者认为应该把握好以下两个方面：
1、重大问题如实披露并报告主管部门，由主管部门视情处理。审计中发现被审计单位管理方面有重大问题，如因领导者居心不良的决策造成重大损失，管理上一派混乱，领导层钻空子大肆挥霍浪费、贪污挪用问题严重等，因涉及被审计单位的领导层，是被审计单位本身不可能解决的。在这种情况下，审计人员的责任是取好证据，核实后适时向主管部门报告，由主管部门视情处理。
2、被审计单位管理方面存在的一般问题，如内部控制制度不健全、不完善，管理执行不力、不到位，或协调性、有效性较差，总体上达不到科学性、可行性、效益性的要求等，所有这些，应在审计报告中以审计建议的形式作透彻的分析，并提出整改意见和建议，由被审计单位自行纠正。★
（作者单位：广西钦州市审计局）
