自2003年5月1日起，《审计署关于内部审计工作的规定》（以下简称“新规定”）正式实施。这对新时期的内部审计工作提出了更新、更高的要求。本文试就“新规定”出台后如何更好地开展内部审计工作加以探讨。

        一、“新规定”提出的新要求

        内部审计目标任务的要求：“新规定”增加了促进加强经济管理和实现经济目标，强调了内部审计的管理和效益目标；内部审计职能的要求：“新规定”增加了评价职能，强调了监督和评价都是内部审计的基本职能；内部审计领导机制的要求：“新规定”增加了权力机构对内审的领导，把审计机关对内审业务指导和监督的职责改为对内审业务质量的检查和评估，增加了内部审计协会这个行业性自律性组织任务、职责的规定；内部审计组织体系的要求：“新规定”增加了设立内审机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，提升了内审机构的领导层次，强调了内审机构的独立性和权威性；内部审计处理处罚的要求：“新规定”对违反规定行为的处理处罚进行了细化，分别对被审单位和内部审计人员进行了规定，强调了内部审计的保障措施。

        二、我国企业内部审计的现状

        （一）对内部审计地位和作用的认识不到位

        1、审计机关管理方式改进不大。随着企业改革改制的逐步到位，企业经营自主权和内部审计服务的内向性特点得到充分显现，审计机关还未充分发挥行业自律管理的作用。

        2、单位领导和审计人员没有正确认识内部审计的地位和作用。与西方国家自觉形成的内部审计不同，我国内部审计是以国家行政命令的方式自上而下组建起来的，许多单位领导，甚至内部审计人员没能正确认识到内部审计的地位和作用，未感到建立内部审计的必要性，以致有一些单位出现撤消已建立的内部审计机构行为；还有不少企业的内部审计实际上名存实亡。

        （二）对内部审计职能和职责的定位不到位

        西方内部审计最主要的职能是评价，而我国内部审计的最主要职能是监督。审计的主要目标是查错纠弊而不是对企业管理做出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账册、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入管理和经营领域。因此无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。

        （三）内部审计内容和方法不到位

        1、在审计内容上，以美国为例，内部审计已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品销售审计、研究与开发审计、信息系统设计与运行审计等；而我国目前还侧重于财务收支审计，对其他方面的内容还涉及不多或者没有涉及。

        2、在审计方法上，事后被动式审计比较多，事前、事中参与式审计比较少；账务基础审计比较多，制度基础和风险基础审计比较少；手工操作比较多，计算机审计比较少，导致审计的作用得不到充分发挥。

        三、完善发展内部审计的对策

        根据新规定提出的新要求，针对目前我国企业内部审计的现状，内审工作要做到有为有位，必须强化“四项意识”，转变“四种思路”，实现“四点突破”。

       （一）强化“四项意识”，努力构筑内审工作的支撑点

        1、强化“服务是第一主题”的意识。要正确处理好监督评价和服务的关系，树立监督评价也是服务的观念，寓监督评价于服务之中，努力使内审工作更好地为本单位领导经营决策服务，更好地为规范企业内部管理和提高经济效益服务，更好地为维护企业合法权益，促进资产保值增值服务。

        2、强化“发展是第一要务”的意识。发展作为执政兴国的第一要务，也是内审工作的指导思想和出发点，树立发展的观点，就是要把发展、管理和效益作为审计目标任务的主攻方向。

        3、强化“改革是第一动力”的意识。内审工作必须从保证改革顺利进行出发，严肃查处利用改革之机谋取小团体和个人利益问题；从为扩大改革开放创造良好的环境出发，加大效益审计和管理审计的力度；从支持改革出发，按照“三个有利于”的标准正确对待处理改革过程中出现的一些问题。

        4、强化“人才是第一要素”的意识。坚持以人为本，加强内审队伍建设是实现内审工作实效性的基本保证，要通过择优引进，强化培训等各种方式，建设一支作风过硬、结构合理的高素质内审队伍，以适应内审工作的需要。

        （二）转变四种思路，不断攀登内审工作的制高点

        1、 内部审计的目标要从财务收支、查错纠弊审计为主向效益审计、管理审计为主转变。

        2、内部审计的职能要从以监督为主向以监督与评价为主转变。单纯的监督职能已远远不能适应现代企业制度的要求，因此我国内部审计不能局限于监督为主，而必须坚持监督和评价并举。

        3、内部审计的着眼点要从以事后的财务审计为主向事前及事中全过程审计为主转变。它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划及费用预算等均应做到事前审核和事中控制。

        4、内部审计的方法和手段由传统向现代转变。审计要由传统的检查报表、账册的技术向新的分析技术评价方法发展，包括利用内控测评、统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析等数字加工技术以及管理科学和数理经济学的最新成果；在审计处理手段上要由手工操作逐步转移到电算化处理，通过计算机审计，进一步提升内部审计的技术支撑。

        四、实现四点突破，全力打造内部审计工作的新亮点

        （一）在审计重点的确定上实现新突破

        内审机构和内审人员要进一步树立大局意识、中心意识，紧紧围绕企业工作大局，立足微观审计，着眼宏观服务，从机制上、体制上、制度上提出有价值的意见和建议，紧紧围绕企业管理重点，积极开展调研，服务领导决策；紧紧围绕领导关心、群众瞩目的事情，对热点部门、焦点事件、重点问题强化审计力度，做到审计重点与企业工作中心合拍，与领导意图合拍，与群众利益合拍。

        （二）在审计成果的提升上实现新突破

       一方面要摸清情况，查实问题，实事求是地进行处理；另一方面必须加强研究分析，从体制、机制上提出解决和预防问题的办法。

        （三）在“人、法、技”的建设上实现新的突破

        搞好内审工作必须要以制度建设和基础建设为载体，全面提升干部职工的政治业务素质，提升内审机构依法审计、履行职责的能力，提升审计人员利用计算机审计的水平，进一步夯实内审工作的起飞平台。

        （四）在审计环境的优化上实现新突破

        审计要发展，环境必先行。一方面审计机关、内审协会、企业领导要进一步营造内部审计的外部环境，确保审计的独立性；另一方面，内审机构也要进一步苦练内功，不断提高审计成果质量和服务水平，确保审计的权威性。★

        （作者单位：江苏省扬中市审计局）