【摘要】独立审计制度的核心价值在于它的独立性。这种独立性本身就呈现了一种相关关系：即独立审计制度中的CPA与审计委托人、被审计对象之间相互制约的关系。这些说明，独立审计制度与企业制度安排具有高度的相关性，如何解决委托人与被审计对象相互制约的制度结构问题，就是独立审计制度中独立性的关键。本文综合研究了委托代理关系中间涉及的7大问题，对沿袭至今的四种审计委托方式以及目前理论界提出的三种审计委托方式的利弊进行了分析，提出了建立分类委托代理方式的建议。

　　【关键词】注册会计师  委托代理关系   综合研究