【摘要】本文采用实证研究的方法，对前任审计师的更换是否会影响后任审计师的独立性进行了研究。本文首先将不是出于收买审计意见动机而进行审计师更换的样本公司剔除，剔除标准是这些公司预计在不更换审计师的情况下收到非标准无保留审计意见的概率小于50%。采取这样的剔除后，笔者通过检验发现以收买审计意见为更换动机的公司在更换审计师之后收到“清洁”审计意见的比率显著大于0，这说明中国上市公司通过审计师更换在一定程度上影响了后任审计师的独立性，从而达到了收买审计意见的目的。此外，笔者还发现在具有收买审计意见动机的公司中，进行了审计师更换和未进行审计师更换的两类公司被出具“清洁”审计意见的比率没有显著的差异。这反映了中国上市公司还存在着不通过更换审计师也能获得“审计意见的改善”的现象。

 

　　【关键词】审计师更换、审计独立性、收买审计意见、非标准无保留审计意见