党的十八届四中全会《决定》关于对审计工作的要求和《国务院关于加强审计工作的意见》出台，充分体现了党中央、国务院对审计的高度重视，给审计监督带来新的发展机遇。审计机关要紧紧抓住这个千载难逢的机遇，牢固树立依法治国理念，坚持依法履职尽责，服务改革发展，才能不断开创审计工作新局面。

最近，笔者就如何坚持依法审计与提高审计质量这个专题，进行了一些调查研究，归纳起来，主要有以下几点思考。

一、近年来坚持依法审计和提高审计质量的主要做法与成效

近年来，湖北省团风县审计局及时认清“新形势”，把握审计“新常态”，打造审计“升级版”，依法履行审计职责，不断加大审计力度，创新审计方式，在对公共资金、国有资产、国有资源、领导干部经济责任履行情况等方面，实现审计全覆盖，使审计监督的层次和水平，都有了一定的新突破。具体来说，就是围绕“理好财”，深化预算执行审计；围绕“管好钱”，强化重点民生项目审计；围绕“用好权”，创新经济责任审计；围绕“促发展”，加强重点投资项目审计；围绕“防风险”，完善审计风险防控机制；围绕“全覆盖”，圆满完成上级审计机关统一组织和县委县政府交办的审计事项，充分发挥审计监督作用。

（一）充分认清审计监督与依法治国的关系。 党的十八届四中全会《决定》把审计监督作为依法治国的方略提出来，为审计监督提供了难得的发展机遇和充分发挥作用的平台。审计是国家监督体系的重要组成部分，是推进依法治国的重要手段。一是要求全体审计人员在依法治国的大背景下，要牢固树立法治理念和法治思维，使用好国家的法律法规，行使好手中的权力，确保审计监督始终在法治化、制度化、规范化轨道上运行；二是通过审计监督，既要促进法律法规的贯彻执行，维护法律的权威和尊严，又要发现现行法律法规存在的漏洞和问题，提出健全和完善法律法规的意见建议，以实际行动促进依法治国的实现。

（二）坚持依法审计，确保政令畅通。 依法审计是确保政令畅通的重要保障，审计工作必须把促进重大政策落实纳入重要议事日程，常抓不懈。我们的审计工作，要在依法治国的大背景下，坚定不移地按照法律的授权和法定的职责、权限、程序，用政策、法规这把尺子对经济活动的合法、合规性进行审计，对一些合情、合理而不合规或因政策缺陷造成的违纪违规问题，既要按照规定对违纪违规的人和事进行处理或移交相关部门处理，又要找出政策、制度方面的缺陷，提出改进完善的意见建议，促进政策措施落到实处、取得实效。

（三）创新方式方法，努力实现审计全覆盖。 坚持对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实现审计全覆盖，是党中央和国务院对审计机关提出的新要求，也是基层审计机关的基本职责。实现审计全覆盖，不是一年内把所有的审计对象都审完，而是统筹规划，分步实施，不留死角和盲区，力争对单位的审计三五年一个轮回，对领导干部的经济责任审计，任期内必须普审一次。在立足现有审计力量的基础上，采取突出审计重点、抓住上审下的机遇、提高审计能力、聘任社会审计力量等方法达到全覆盖。确实有困难的，及时向县委县政府反映给予支持，既要做到审计覆盖范围广，还要做到反映情况准、查处问题深、原因分析透、措施建议实。

（四）完善公开和问责机制，狠抓审计整改工作落实。 审计发现的问题得不到有效而彻底的整改，就会形成屡审屡犯的恶性循环，审计就会失去公信力。我们从公开结果和追究问责两个方面落实。一是加大审计整改结果公开的力度，只要审计机关已经向社会公开的问题，被审计单位就要公开整改结果，审计机关还要督查整改的效果。二是加大追究问责的力度，被审计单位主要负责人作为整改“第一责任人”应承担整改的全部责任，定期将被审计单位的整改情况通报给县委县政府和纪检、组织部门及其主管单位，对整改不落实、不到位的，提出对被审计单位“一把手”的责任追究建议，该行政问责的行政问责，该法律问责的法律问责。

（五）发挥审计监督作用，服务地方经济发展。 近年来，湖北团风县审计局紧扣全县经济工作中心，以“三个突出”为着力点，监督好、维护好、优化好团风发展环境，为地方经济发展服务。一是突出对重大政策落实情况的审计监督。紧紧围绕“三举三进”重大战略实施，加大财政资金、跟踪监督“八项规定”和惠民政策落实情况的审计力度；二是突出对政府投资项目的审计监督，对政府投资项目实行“全覆盖”跟进，做到事前、事中、事后“全过程”跟踪，对预算与决算、造价与财务、质量与施工实行“全方位”监督，构建了“一条龙”审计监督机制，保证了政府投资项目审计监督的连续性。三是突出对经济权力规范运行的审计监督，深化领导干部经济责任审计，加强对扶贫资金、水利建设资金、土地出让金、土地治理等重大项目资金跟踪审计，优化经济发展环境。

（六）坚持廉洁从审，打造审计铁军。 在坚持廉洁从审，打造审计铁军方面，湖北团风县审计局提出了5条措施。一是用“党性原则”落实廉洁责任，始终把党风廉政建设作为审计“生命线”抓紧抓好，把强化作风建设作为根本途径，把狠抓纪律建设作为关键环节；二是用“一岗双责”落实廉洁责任，把党风廉政建设与审计业务工作同研究、同部署、同检查、同落实，形成压力层层传递、责任层层落实、工作层层到位的责任体系；三是用“动真碰硬”落实廉洁责任，加大对重点岗位、重要环节、重点人员的廉政责任检查和问责力度；四是用“惩防并举”落实廉洁责任，完善三级审核把关，强化对审计现场管理，严格执行八项规定和审计纪律；五是用“依法履职”落实廉洁责任，不断拓展审计范围，加强对重大政策、重点资金、重要部门的审计，在揭露违法违规问题、查找腐败案件线索、配合重点案件查办上下功夫。

二、坚持依法审计和提高审计质量面临的问题和薄弱环节

（一）依法审计意识还不够强。 有的审计人员的法制观念还不强，工作程序不到位，依法审计意识不强；有的审计人员法律意识还不能适应法制建设的要求，碍于情面，有时不能大胆坚持原则，反映和处理问题存在避重就轻等现象。

（二）业务素质不够精。 一些审计人员业务素质不高，工作思路不清晰，制定的审计方案不具体，操作性不强，审计重点不突出，胡子眉毛一把抓，审计内容不深不透，该发现的问题发现不了，揭示的问题深度不够，审计建议就事论事。

（三）审计风险意识淡薄。由于审计项目多、人员少、任务重，有时为完成审计任务，忽视了依法审计和审计质量的要求。审计资质、审计程序和审计文书等方面都存在粗放的问题。笔者看过一些审计报告，有些报告中问题定性和处理的法律依据引用不准，报表的勾稽关系不清楚，概念模糊，数字出错，低层次、低水平问题还都不同程度存在。

（四）现场管理难以考核。从规范性的角度看，审计现场质量控制制度还没有完全建立起来，审计组是不是依法把应当审清楚的问题都能够审到、审深、审透，履行职责是否到位，目前还缺乏一种制度保证。

（五）分析处理问题的能力不强。有些问题属于制度问题，被审计单位向审计组汇报的也很清楚，即使这些问题写入审计报告的问题中，被审计单位也难以整改，但审计组还是下达了审计决定，最后在跟踪审计整改落实中发现这些问题根本无法纠正。

（六）审计报告质量不高。

从审计报告来看，业务部门起草的报告还十分粗糙，没有按照《国家审计准则》的要求严格统一，对同一问题不同的人员有不同的叙述方式，有些问题反复出现，也引不起足够重视。因此，抓好审计质量建设，是审计机关当前和今后一个时期的一项重要工作。

（七）审计管理水平较低。审计管理水平较低，给依法审计和审计质量的整体推进带来很大的制约。从审计业务的决策、执行、控制与监督等环节上看，审计决策管理不够科学，内部控制机制不健全，审计权能过分集中，审计成本缺乏标准，廉洁从审缺乏防范机制，审计风险不断加大。审计计划管理、质量管理、成本管理、规范化管理等方面都存在很多问题，没有形成一个系统、科学的管理体系，还不同程度地存在随意性和盲目性。

（八）审计问题存在自行消化现象。一些地方审计机关在实施审计过程中，对某些涉及政府和部门利益的审计事项，因为考虑某些行政长官的“意志”，经常采取“回避”、“让步”、“消化”的态度，尤其是查出了重大违法违纪问题，基于方方面面的利益关系，地方审计机关放任甚至引导和鼓励审计人员“不深查”、“不报告”、“不处理”的做法，个别地方甚至帮助作假，掩盖问题。对审计人员违反审计纪律的行为，不制止、不反对、不纠正、不追究，姑息养奸，放任自流。在这种管理模式下，审计人员利用职权自行决定审计事项、自行消化审计问题、徇私枉法、权钱交易的现象仍然普遍存在，破坏了依法审计的独立性和权威性，影响了审计机关公正廉洁的形象，阻碍了审计质量的有效提高。

三、推进依法审计和提高审计质量的几点建议

（一）加强学习，严格执行审计网上审理制度。 审理工作是审计机关内部加强对审计权利监督和制约的重要机制，是规范审计人员行为，提高审计质量的重要举措。对此，审计法实施条例及国家审计准则提出了明确的要求，省厅也制定了《审计项目审理工作试行办法》，对此，我们必须严格执行这些法律法规和制度办法。

一是加强学习。审计人员应结合工作实际，学习审计法律规范，不仅要做到学懂，学精、还要会用，严格执行。把国家审计准则等法律法规的具体要求转化为审计人员的行动准则，切实从制度上解决提高审计质量的问题。学习审计业务知识，要不断更新知识，了解新情况，掌握新东西，不能说起来什么都知道，实际上什么都不精，要做到一专多能，否则是无法胜任现实工作的，更谈不上审计质量上台阶，上水平。

二是深入思考。要善于分析事情的来龙去脉，寻找原委，要有较强的敏锐性、洞察力，善于发现问题的蛛丝马迹，寻求突破口，揭示和反映重大违法违纪问题，对普遍性问题从制度上找原因，对规律性的问题从体制上找原因，切实从体制、机制和制度层面提出审计意见和建议。

三是严格把关。审理人员必须以事实为根据，以法律为准绳，客观考量自由裁量权幅度，要将取证材料和工作底稿对应起来，做到权力和责任并举，过程和结果并重，对审理发现的潜在问题，要敢于指出和勇于揭示，对不符合审计规范流程、证据不充分的，一定要坚持退回去，要求业务部门重新补充证据，绝不能怕惹人，迁就敷衍，审理机构有这个权力，同时也要承担起这个责任。审理人员要不断提高素质和能力，不仅要审理项目的审计结果，而且要关注审理项目的审计过程。作为业务部门也要强化质量和责任意识，在业务部门和审理部门的共同努力下，切实保证审计质量的不断提高。

四是把审计审理当作作风建设来抓。高质量的审计工作要靠严格的审计作风来保证。抓能力建设，必须全面提升依法审计、沟通协调、学习创新、自我约束的能力。要像抓作风建设那样，抓审计审理工作，做到作风务实，敢讲实情，克服满足现状，思路不清，办法不多，成效不足等问题；克服严谨不够，听取意见不充分以及好人主义思想；争取做到事实百分之百的清楚，定性百分之百的准确，处理百分之百的合法；要抓好廉政建设，守住信念防线、道德防线、法律防线，坚决杜绝以审谋私和人情审计的现象，认真落实党风廉政建设责任制，严格执行审计纪律，切实提升审计质量。

（二）全员参与，实行全过程的质量控制。 审计质量的控制是一个系统工程，从制定审计项目计划、编制审计工作方案、审计实施方案、获取审计证据、编制审计工作底稿、出具审计报告、下达审计决定等审计业务流程的每个的环节都需加强审计质量控制。只有严格对各流程进行质量控制，才能保证整个审计项目取得较高的审计质量。

一是进一步规范审计行为。要严格按照审计监督范围安排计划，既不能失职不作为，也不能越权乱作为，防止滥用监督权。做好年度项目的整合，避免交叉和重复。要规范审计程序，细节决定质量，细节决定成败，审计人员一定要按程序办事，审计行为必须合法合规，必须完成规定动作。要规范处理尺度，对审计查出的问题的处理处罚，必须严格按照法律法规标准执行，彻底解决审计处罚中程序不清、职责不明、裁量权随意等问题，规范审计执法程序和处罚行为。要坚持审计业务会议制度，所有的问题都要经过会议集体讨论研究决定，对问题的去留都要有原因，有依据，有记录，提出处理处罚意见要实事求是，防止少数人或个人说了算。

二是加强审计现场的质量管理。要根据审计组成员的优势和特点科学合理安排工作，明确现场作业程序、标准、步骤、方法和目标，使审计人员明晰责任义务，履职尽责；明确审计组长或主审在审计现场的主体地位，管理内容及组织协调沟通、工作进度、质量控制等管理职能；与被审计单位建立协调的沟通机制，使审计工作进度和效果不受影响。要强化对审计方案的可行性的论证，审计方案要经过审计组成员及所在部门的反复论证，对重大项目的方案应召开专门会议研究，以提高审计方案的可操作性。要实行沟通制度，定期召开沟通交流会，使信息和线索在审计组成员中共享，促使关联审计事项之间相互印证，审计经验和方法互相借鉴；对下一步工作重点作出必要的调整和安排，提高审计现场管理的效率和效果。现场复核要及时到位，对审计人员编制的审计工作记录、审计工作底稿、以及获取的审计证据进行复核，把不完善、不准确、不规范的问题解决在审计组撤离审计现场之前。

三是加强审计结果的质量控制。加强审计报告的质量控制，是审计质量控制的重点环节，审计报告必须如实、客观、恰如其分地反映审计结果，新准则也规定了审计报告的形式、内容、编审，要求审计组根据不同的审计目标，以审计认定的事实为基础，在防范审计风险的情况下，按照重要性原则，从真实性、合法性、效益性方面提出审计评价意见，还要求审计组应根据审计风险问题的性质、数额及其发生的原因和审计报告的使用对象，评估其发现问题的重要性，如实在审计报告中予以反映，以保证审计报告的质量。四是审计机关全员参与质量控制。国家审计准则要求审计机关针对审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行和审计质量监控五个要素建立质量控制制度。在审计机关层面，从审计机关领导到一般审计人员，审计业务部门到综合部门都要围绕上述5个要素参与审计质量控制，承担质量控制责任。

（三）靠实责任，实行质量过错责任追究。 国家审计准则要求审计机关实行分级质量控制，明确了审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审计机构和审计机关负责人在项目审计中的职责和应承担的责任，并规定对违反法律法规和国家审计准则的行为按照规定追究责任。在分级质量控制中，尤其赋予了审计组组长在组织实施审计工作中较大的职责权限，相应地也要求审计组组长承担较重责任，即应当对审计项目的总体质量负责。这对的审计组长提出了更高的要求，如果审计过程中执行国家审计准则不严格，工作程序不规范，一旦出现问题，就要追究责任。另外，各层级审计人员应当认真履行工作职责，确保自身工作符合质量要求。审计机关对没有严格执行质量控制制度的审计人员，应根据其承担的职责、未履行职责的情况和造成的后果，追究相应的责任。因此，广大审计人员要从思想上高度重视，行动上认真执行，保证审计质量不出问题。（李先秋）