对提高预算执行审计质量的思考
喻云乔（湖北省云梦县审计局）
财政预算执行审计，是审计工作的永恒主题。牢牢把握预算执行这一主线，努力探索审计方法和路子，深刻揭示其带普遍性的突出问题，有针对性地提出从根本上预防和解决问题的意见与建议，才能在规范财政经济秩序，促进预算管理，加强廉政建设等方面充分发挥审计的职能作用。
一、寻找切入点，改进审计方法
财政预算执行审计，每年6月必须完成审计实施阶段的工作，审计小组在约两个月左右的时间内要完成对财政部门具体组织预算执行和地税、国库部门参与预算执行、部门预算执行以及其他财政财务收支审计工作，在时间上难以保证审计质量。前些年预算执行审计，在审计范围上讲求覆盖面，在审计内容上偏重大而全，不留监督死角，以致预算执行审计在组织上和方式上不能高度统一，与其他审计如常规审计、行业审计、经济责任审计等不能有机结合，报告内容牵强，预算执行审计效果不能充分体现。要改变这种状况，必须按照形势发展的新要求，大力改进审计方法。
（一）健全预算执行审计领导机制。首先，要加强对预算执行审计工作的领导，在领导机制上形成一个统一、高效的组织体系。一是从规范领导行为着手，注意解决好领导行为随意性问题；二是从发挥领导班子的作用入手，树立预算执行审计工作“一盘棋”思想。其次，要严格审计责任制度和审计过错追究制度，明确三个方面的职责。一是明确“一把手”职责。一把手要把预算执行审计牢牢抓在手中，亲自安排布置，参与审计方案制定，主动出面协调各方面的工作关系，认真研究解决工作中遇到的问题，帮助排除工作中遇到的阻力和困难，对审计查出的违法违纪问题处理把关。二是明确分管领导职责。分管领导要对自己分管的预算执行审计项目负责，确保分管的工作目标与全局工作总目标合拍，对分管的审计项目抓出成效，发挥好独当一面的作用。三是明确审计组长职责。审计组长要对自己所承担的项目负责，并担当好主审的角色，出色完成项目审计任务。
（二）完善预算执行审计运行机制。要坚持统一计划，统一方案，统一动作，实现预算执行与其他审计的软结合，确保这项工作有条不紊顺利开展。
1、实行统一计划管理。审计机关在安排年度工作计划时，要对上年度常规审计、专项审计、行业审计、经济责任审计等进行回顾和总结，从中分析归纳典型问题，对需要在本年度继续开展审计的项目和政府、人大领导交办的审计项目以及当前财税体制改革中出现的重大事项需要开展审计的项目实行统筹兼顾，与预算执行审计任务一并合理安排，从而达到减轻延伸审计压力，避免重复审计的目的。
2、制定统一的审计工作方案。要总揽全局，做到预算执行审计与专业审计、其他审计相结合。首先，必须做到在审计范围和审计内容上相兼容，并确保在时间上同步运行。其次，坚持以优先主题为原则，突出预算执行审计范围和内容。第三，在审计过程中使用相同的审计表格，确保审计指导思想一致，审计资源共享。
3、对重点问题查深查透。根据“全面审计，突出重点”的方针和审计署的要求，全面审计是搞好预算执行审计的基础。在实施对法定组织和参与组织预算执行的财政、地税、国库部门全面审计的同时，每年必须选择重点审计对象，抓住2至3个重点问题或重大事项，加大审计力度，查深查透，剖析实质和根源，提出问题解决问题，增强审计效果。
二、把握关键点，写好审计报告
预算执行审计结果报告和工作报告是审计成果的集中反映，也是审计机关向政府、人大和社会报告、宣传审计工作的重要途径之一。两个报告质量的好坏，直接影响到审计成果的转化。因此，要精心写好两个报告，着力提高报告的实用性。
（一）充分体现审计监督的独立性原则。要依法履行审计职责，坚持讲实情，说实话，报实帐。只要是审计查出的问题，都要原汁原味向政府报告，不搞私下交易，不隐瞒消化，充分反映审计成果。在揭露问题上，注意增强报告的透明度，对重大违纪违规问题和屡查屡犯的单位，该曝光的要曝光，该追究相关责任人责任的要及时移交纪检、监察和司法机关处理。报告内容力求重点突出，准确无误，依据充分，措辞得当。
（二）务必讲求报告内容的完整性。报告反映的审计内容要全面，指出的问题要符合实际，分析原因要深刻，提出的意见和建议要切实可行。两个报告，不仅要反映财税、国库及部门单位预算执行审计情况，还应包括各种专项资金及行业审计情况。首先要夯实报告基础，保证报告有比较翔实的内容，并能抓准问题的实质进行反映。其次要根据审计查明的情况和问题，注意选择财税管理中带普遍性、倾向性和苗头性的问题开展综合分析，从完善政策、健全制度、优化支出结构、加强内部管理、提高效益、实现预算管理科学化和规范化等方面进行分析，把产生问题的原因分析透彻，有针对性地提出加强和改进财政预算管理的意见和建议。
（三）着力增强报告的可读性。要结合实际，改进报告结构，在提高报告的可读性和通俗性上下功夫。两个报告的对象主要是领导，因此，报告要以能让非专业人员看懂为原则，在写作上尽可能做到文字精炼，深入浅出，通俗易懂，尽量避免使用专业术语，使读报告者一目了然。同时立足高起点，从审计角色转换到领导角色上来，力争使报告在扩大审计影响、服务领导宏观决策上发挥更大的作用。
三、抓住着力点，转化审计成果
国家审计工作，分析、揭露问题是手段，促进规范管理是目的。要运用多种方式，采取多种方法，利用多种途径，全面转化审计成果。
一方面，要跟踪整改，督促落实，不断提高审计的有效性。朱总理指出：“审计决定的跟踪检查和落实是一个非常重要的问题，也是审计部门的一项重要职责。”对审计发现的问题进行跟踪纠正，督促整改落实，向人大、政府报告上年度查出的问题及作出的决定落实整改情况，已成为预算执行审计不可缺少的程序。一要抓住预算执行中数额大、范围大、影响大和危害大的问题进行跟踪整改。二要对领导批示的问题迅速组织力量，全面了解整改落实情况，做到快跟踪、快督办、快纠正、快反馈，确保领导批示认真落实。三要在对预算执行审计中发现的普遍性、全局性问题督促纠正的基础上，把重点放在督促健全制度、堵塞漏洞、促进提高预算管理水平上。对因重大违法违纪问题已移交的案件，要采取建立案件移交、跟踪查处等措施，一抓到底，确保问题的全面整改，扩大预算审计工作的成果。
另一方面，要经常开展工作研究，努力提高审计执法水平。预算执行审计工作是一项宏观性非常强的工作，其职责与作用主要体现在服务宏观的水平上。如何使预算执行审计在宏观调控管理中发挥更大的作用，首先，要善于进行预算执行审计工作总结。通过回顾总结，把在实践中摸索的审计方法和基本经验归纳出来，经过研究探讨，将其上升到理论的高度，用以指导今后的工作。其次，要加强对审计执法工作的调研。当前，各级财政部门相应对原财政核算体制进行了改革，建立了公共财政框架体系，成立了会计核算中心、行政服务中心、实行了政府采购，这些变革无疑给审计工作提出了新的课题和挑战，审计工作如何与之相适应？如何进行审计监督？面临新的形势，审计机关应经常开展财政政策、审计执法策略、审计法律法规等方面的工作研究，探索适应新形势下预算执行审计工作要求的、更为科学的审计方法，从而不断提高审计人员的执法意识和执法水平，力求创造一个良好的审计执法环境。再就是要注重提升审计信息层次。预算执行审计工作面大，范围广，涉及多个行业方方面面的问题，单纯靠两个报告向政府、人大领导反映审计情况，难以达到预期效果，而审计信息可以起到补充作用。如审计调研成果、预算执行审计法律法规、被审单位采纳审计建议整改取得好的效果以及经验和作法等等，通过审计分析、归纳、整理后，以审计信息的方式向领导反馈，并通过各种媒体进行宣传，使领导和社会各界了解和支持预算执行审计工作，巩固审计成果，扩大审计影响。（喻云乔）
一、寻找切入点，改进审计方法
财政预算执行审计，每年6月必须完成审计实施阶段的工作，审计小组在约两个月左右的时间内要完成对财政部门具体组织预算执行和地税、国库部门参与预算执行、部门预算执行以及其他财政财务收支审计工作，在时间上难以保证审计质量。前些年预算执行审计，在审计范围上讲求覆盖面，在审计内容上偏重大而全，不留监督死角，以致预算执行审计在组织上和方式上不能高度统一，与其他审计如常规审计、行业审计、经济责任审计等不能有机结合，报告内容牵强，预算执行审计效果不能充分体现。要改变这种状况，必须按照形势发展的新要求，大力改进审计方法。
（一）健全预算执行审计领导机制。首先，要加强对预算执行审计工作的领导，在领导机制上形成一个统一、高效的组织体系。一是从规范领导行为着手，注意解决好领导行为随意性问题；二是从发挥领导班子的作用入手，树立预算执行审计工作“一盘棋”思想。其次，要严格审计责任制度和审计过错追究制度，明确三个方面的职责。一是明确“一把手”职责。一把手要把预算执行审计牢牢抓在手中，亲自安排布置，参与审计方案制定，主动出面协调各方面的工作关系，认真研究解决工作中遇到的问题，帮助排除工作中遇到的阻力和困难，对审计查出的违法违纪问题处理把关。二是明确分管领导职责。分管领导要对自己分管的预算执行审计项目负责，确保分管的工作目标与全局工作总目标合拍，对分管的审计项目抓出成效，发挥好独当一面的作用。三是明确审计组长职责。审计组长要对自己所承担的项目负责，并担当好主审的角色，出色完成项目审计任务。
（二）完善预算执行审计运行机制。要坚持统一计划，统一方案，统一动作，实现预算执行与其他审计的软结合，确保这项工作有条不紊顺利开展。
1、实行统一计划管理。审计机关在安排年度工作计划时，要对上年度常规审计、专项审计、行业审计、经济责任审计等进行回顾和总结，从中分析归纳典型问题，对需要在本年度继续开展审计的项目和政府、人大领导交办的审计项目以及当前财税体制改革中出现的重大事项需要开展审计的项目实行统筹兼顾，与预算执行审计任务一并合理安排，从而达到减轻延伸审计压力，避免重复审计的目的。
2、制定统一的审计工作方案。要总揽全局，做到预算执行审计与专业审计、其他审计相结合。首先，必须做到在审计范围和审计内容上相兼容，并确保在时间上同步运行。其次，坚持以优先主题为原则，突出预算执行审计范围和内容。第三，在审计过程中使用相同的审计表格，确保审计指导思想一致，审计资源共享。
3、对重点问题查深查透。根据“全面审计，突出重点”的方针和审计署的要求，全面审计是搞好预算执行审计的基础。在实施对法定组织和参与组织预算执行的财政、地税、国库部门全面审计的同时，每年必须选择重点审计对象，抓住2至3个重点问题或重大事项，加大审计力度，查深查透，剖析实质和根源，提出问题解决问题，增强审计效果。
二、把握关键点，写好审计报告
预算执行审计结果报告和工作报告是审计成果的集中反映，也是审计机关向政府、人大和社会报告、宣传审计工作的重要途径之一。两个报告质量的好坏，直接影响到审计成果的转化。因此，要精心写好两个报告，着力提高报告的实用性。
（一）充分体现审计监督的独立性原则。要依法履行审计职责，坚持讲实情，说实话，报实帐。只要是审计查出的问题，都要原汁原味向政府报告，不搞私下交易，不隐瞒消化，充分反映审计成果。在揭露问题上，注意增强报告的透明度，对重大违纪违规问题和屡查屡犯的单位，该曝光的要曝光，该追究相关责任人责任的要及时移交纪检、监察和司法机关处理。报告内容力求重点突出，准确无误，依据充分，措辞得当。
（二）务必讲求报告内容的完整性。报告反映的审计内容要全面，指出的问题要符合实际，分析原因要深刻，提出的意见和建议要切实可行。两个报告，不仅要反映财税、国库及部门单位预算执行审计情况，还应包括各种专项资金及行业审计情况。首先要夯实报告基础，保证报告有比较翔实的内容，并能抓准问题的实质进行反映。其次要根据审计查明的情况和问题，注意选择财税管理中带普遍性、倾向性和苗头性的问题开展综合分析，从完善政策、健全制度、优化支出结构、加强内部管理、提高效益、实现预算管理科学化和规范化等方面进行分析，把产生问题的原因分析透彻，有针对性地提出加强和改进财政预算管理的意见和建议。
（三）着力增强报告的可读性。要结合实际，改进报告结构，在提高报告的可读性和通俗性上下功夫。两个报告的对象主要是领导，因此，报告要以能让非专业人员看懂为原则，在写作上尽可能做到文字精炼，深入浅出，通俗易懂，尽量避免使用专业术语，使读报告者一目了然。同时立足高起点，从审计角色转换到领导角色上来，力争使报告在扩大审计影响、服务领导宏观决策上发挥更大的作用。
三、抓住着力点，转化审计成果
国家审计工作，分析、揭露问题是手段，促进规范管理是目的。要运用多种方式，采取多种方法，利用多种途径，全面转化审计成果。
一方面，要跟踪整改，督促落实，不断提高审计的有效性。朱总理指出：“审计决定的跟踪检查和落实是一个非常重要的问题，也是审计部门的一项重要职责。”对审计发现的问题进行跟踪纠正，督促整改落实，向人大、政府报告上年度查出的问题及作出的决定落实整改情况，已成为预算执行审计不可缺少的程序。一要抓住预算执行中数额大、范围大、影响大和危害大的问题进行跟踪整改。二要对领导批示的问题迅速组织力量，全面了解整改落实情况，做到快跟踪、快督办、快纠正、快反馈，确保领导批示认真落实。三要在对预算执行审计中发现的普遍性、全局性问题督促纠正的基础上，把重点放在督促健全制度、堵塞漏洞、促进提高预算管理水平上。对因重大违法违纪问题已移交的案件，要采取建立案件移交、跟踪查处等措施，一抓到底，确保问题的全面整改，扩大预算审计工作的成果。
另一方面，要经常开展工作研究，努力提高审计执法水平。预算执行审计工作是一项宏观性非常强的工作，其职责与作用主要体现在服务宏观的水平上。如何使预算执行审计在宏观调控管理中发挥更大的作用，首先，要善于进行预算执行审计工作总结。通过回顾总结，把在实践中摸索的审计方法和基本经验归纳出来，经过研究探讨，将其上升到理论的高度，用以指导今后的工作。其次，要加强对审计执法工作的调研。当前，各级财政部门相应对原财政核算体制进行了改革，建立了公共财政框架体系，成立了会计核算中心、行政服务中心、实行了政府采购，这些变革无疑给审计工作提出了新的课题和挑战，审计工作如何与之相适应？如何进行审计监督？面临新的形势，审计机关应经常开展财政政策、审计执法策略、审计法律法规等方面的工作研究，探索适应新形势下预算执行审计工作要求的、更为科学的审计方法，从而不断提高审计人员的执法意识和执法水平，力求创造一个良好的审计执法环境。再就是要注重提升审计信息层次。预算执行审计工作面大，范围广，涉及多个行业方方面面的问题，单纯靠两个报告向政府、人大领导反映审计情况，难以达到预期效果，而审计信息可以起到补充作用。如审计调研成果、预算执行审计法律法规、被审单位采纳审计建议整改取得好的效果以及经验和作法等等，通过审计分析、归纳、整理后，以审计信息的方式向领导反馈，并通过各种媒体进行宣传，使领导和社会各界了解和支持预算执行审计工作，巩固审计成果，扩大审计影响。（喻云乔）
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