审计发现问题之“孙子兵法”
余静（内蒙古自治区巴彦淖尔市审计局）
《孙子兵法与三十六计》这本书被翻译成英、俄、德、日等20种语言文字，全世界有数千种关于《孙子兵法》的刊印本，不少国家的军校把它列为教材，其内容博大精深，思想精邃富赡，逻辑缜密严谨，到今天，它不仅被引用在军事上，被广泛的学习应用在营销、管理、外交、商业运作、金融等各个领域。通过工作实践，我感觉到孙子兵法对审计工作也有很大的裨益，在指导如何发现问题这一领域，总结出以下五招，供大家参详。
第一招，知己知彼，百战不殆。
1、搞好审计调查，了解清楚被审单位及其相关情况。根据国家审计准则第六十条，要知道被审单位的单位性质、组织结构，职责范围或者经营范围、业务活动及其目标，相关法律法规、政策及其执行情况，财政财务管理体制和业务管理体制，适用的业绩指标体系以及业绩评价情况，相关内部控制及其执行情况，相关信息系统及其电子数据情况，经济环境、行业状况及其他外部因素，以往接受审计和监管及其整改情况，需要了解的其他情况。
2、搜集整理相关资料，抽调适合的审计人员和相关专业的外聘专家组成审计组，编制审计实施方案。兵马未动，粮草先行。在实施审计前，首先明确审计依据，取得相关的授权（如审计厅的授权通知书、组织部的经济责任审计委托书等），确立审计目标，即围绕着国家审计准则第六条中的“真实性、合法性、效益性”开展工作。根据审计调查的范围获取并整理相关资料（包括电子数据资料），抽调具有相关审计经验或者专业技术并且与被审计单位和事项没有利害关系的人员组成审计组，并根据实际工作经验和个人才能确定审计组长、主审，明确人员分工和相关责任。比如要对医院收费的业务数据实施审计，就要抽调具有相关医院审计经验的人员和计算机专业的人才组成审计组。
3、注意获取有关被审计事项的外部证据。例如，在对某矿产企业进行审计过程中，审计组对企业的产量存在疑问，从企业内部无法取得有效证据的情况下，开介绍信到铁路运输部门调取该企业的货运单可以取得一段时期内企业产销量的外部佐证。
第二招，明修栈道，暗度陈仓。
兵者，诡道也。故能而示之不能，用而示之不用，近而示之远，远而示之近。这段话的大意就是说“用兵作战，就是诡诈。因此，有能力而装做没有能力，实际上要攻打而装做不攻打，欲攻打近处却装做攻打远处，攻打远处却装做攻打近处”。例如，在某次金融企业审计时，局党组非常重视这个项目，为了做好审前准备，特地开了动员会，组成“青年审计干部突击队”。但是在进点会上，分管领导向被审单位表示此次审计主要是锻炼年轻队伍、向金融企业取经学习来的，正是“能而示之不能”；在调查银行职工挪用公款过程中，向被审单位调取嫌疑人个人账户流水时，同时调取其他几个贷款人的账户流水，假借调查银行内部职工贷款是否合规的名义调查重大违法行为线索，正是“用而示之不用”。
第三招，先为不可胜，以待敌之可胜。
孙子说：以前善于用兵作战的人，总是首先创造自己不可战胜的条件，并等待可以战胜敌人的机会。说白了就是自己先练好武功，然后再不断寻找对方的破绽。在审计实施方案中，明确了审计内容和范围以及人员分工，保证审计方案内容全面，重点突出，覆盖了被审单位所有的财务收支活动和经济业务，并对审计风险和重要性水平有较为准确的判断，人员分工合理恰当；其次，充分掌握被审计单位的情况以及相关法律法规政策，查找以往检查结果中被审单位存在的问题，了解被审单位业务流程的相关控制点和容易发生错漏和舞弊行为的关键环节，并实施重点检查；在此基础上，即使未能发现问题，但保证了审计的全面，完成了实施方案的要求，最大程度的降低了审计风险。例如，在某次银行审计中，提前了解了该银行执行的金融企业的财务会计制度和上级行的各项规定，搜集了近年来金融企业审计的典型案例，以及其他部门对该银行进行检查的结果，之后审计组有重点、有的放矢的对银行的相关业务和部门的经济活动进行重点审查，最终发现了内部控制和财务结算等方面的突出问题。
第四招，审时度势，出奇制胜。
“凡战者，以正合，以奇胜。故善出奇者，无穷如天地，不竭如江海”，大凡作战，都是以正兵作正面交战，而用奇兵去出奇制胜。善于运用奇兵的人，其战法的变化就象天地运行一样无穷无尽，象江海一样永不枯竭。“故善战者，求之于势，不责于人,故能择人而任势”，所以，善战者追求形成有利的“势”，而不是苛求士兵，因而能选择人才去适应和利用已形成的“势”。在某次审计厅授权的项目审计中，因为时间紧、任务重，在发现重大违法行为线索的同时，我们面临着两难的抉择：一是追查重大违法案件线索，耗时耗力还有可能没有结果而且浪费了宝贵的时间，应该查的范围和内容就无暇顾及；二是放弃线索，抓紧时间对一般财务收支违规问题进行审查取证，按时完成向审计厅上报审计报告的要求，虽然估计最后有不少问题，但却漏掉了重大违法案件线索。最后，权衡利弊，我们决定不能放过重大违法案件线索，两人从不同分工合二为一，合并为一个审计小组，先全力追查违法案件线索，从外围分析研究，并去公安部门调查取证，获得了重大突破，缩小了嫌疑人范围后重点追查。在违法案件线索移送检察机关后，两人又一起对一般财务收支违规问题审查取证，最后终于查出变通发票列支、漏缴税金、会计核算不实等大量违规问题。如果当时审计组从常规审计理念出发，就必然会漏掉重大违法案件线索，而放弃了最大的审计成果。事实证明，审计组的冒险取得了这个审计项目的最大成果，最后查出并移送检察机关后，嫌疑人被立案查处。该项目被评为全区优秀综合审计项目。
第五招，上兵伐谋，攻心为上。
1、做好被审单位思想工作，消除对立情绪。对外宣传审计“免疫系统”功能，打造文明、创新、服务型审计形象。过去的很多单位对审计都存在一种误解，认为审计重在处罚。在实施审计过程中，就有被审单位的财务人员半开玩笑的问我：“你们准备罚多少款呢？”我很认真的回答他：“如果你们没有问题，我们一分钱都不罚。”我经常和被审单位的人说，我们审计是为了“惩前毖后，治病救人”来的。
2、和被审单位核对问题时，要想办法作对方的思想工作，要晓之以理，动之以情。有一次，我和被审单位的会计核对企业所得税，我发现她漏缴了两笔收入的所得税，她当时第一反应就很强烈，她说她不可能漏缴税金。我当时的情绪也不好，但是面红耳赤也解决不了问题，当时我连续深呼吸了三次，把自己的怒气强压了下去，以比较柔和的口气说：“你把账本和凭证拿回去再看看，我也觉得你不是故意漏缴税金的，可能是计税方法改变后不小心算错了。”当时会计的脸色马上就缓和了下来，她说话的口气也明显平和了许多。第二天她拿着账本和凭证主动来找我，承认是她因为前后计税方法改变一时疏忽算漏了。
3、碰上有的被审单位的财务人员拒绝提供资料和数据，或者拒绝协助审计人员取证时，要以法律法规为准绳，施加压力，争取被审单位的合作。我有一次去医院审计对方业务信息系统的收费数据，对方计算机管理中心的主任和一名运维人员拒绝提供电子数据，那名运维人员非常笃定的告诉我：“你没有权利要求我们提供数据。”我当时笑吟吟地说:“没有就不审了呗。”碰了钉子之后，我打印了一份《国务院办公厅关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》（国办发 〔2001〕88号）文件，把“被审计单位拒绝、拖延提供与审计事项有关的电子数据资料,或者拒绝、阻碍检查的,由审计机关按照《中华人民共和国审计法实施条例》第四十九条的规定处理”这一段以红笔标注，拿给计算机管理中心的主任看，并且向他解释了我们取得数据只是为了审计，不可能用作其他用途，而且我们内部也规定审计人员要为被审单位保守秘密，主任态度马上就变了，答应积极配合我们审计工作。之后主任和运维人员配合我们采集后台数据，并把数据转换为我们要求的格式，再没有提出过异议。
以上就是我在工作实践中摸索得来的一点领悟，希望与大家共勉，争取能获得更多更好的经验做法。（余静）
第一招，知己知彼，百战不殆。
1、搞好审计调查，了解清楚被审单位及其相关情况。根据国家审计准则第六十条，要知道被审单位的单位性质、组织结构，职责范围或者经营范围、业务活动及其目标，相关法律法规、政策及其执行情况，财政财务管理体制和业务管理体制，适用的业绩指标体系以及业绩评价情况，相关内部控制及其执行情况，相关信息系统及其电子数据情况，经济环境、行业状况及其他外部因素，以往接受审计和监管及其整改情况，需要了解的其他情况。
2、搜集整理相关资料，抽调适合的审计人员和相关专业的外聘专家组成审计组，编制审计实施方案。兵马未动，粮草先行。在实施审计前，首先明确审计依据，取得相关的授权（如审计厅的授权通知书、组织部的经济责任审计委托书等），确立审计目标，即围绕着国家审计准则第六条中的“真实性、合法性、效益性”开展工作。根据审计调查的范围获取并整理相关资料（包括电子数据资料），抽调具有相关审计经验或者专业技术并且与被审计单位和事项没有利害关系的人员组成审计组，并根据实际工作经验和个人才能确定审计组长、主审，明确人员分工和相关责任。比如要对医院收费的业务数据实施审计，就要抽调具有相关医院审计经验的人员和计算机专业的人才组成审计组。
3、注意获取有关被审计事项的外部证据。例如，在对某矿产企业进行审计过程中，审计组对企业的产量存在疑问，从企业内部无法取得有效证据的情况下，开介绍信到铁路运输部门调取该企业的货运单可以取得一段时期内企业产销量的外部佐证。
第二招，明修栈道，暗度陈仓。
兵者，诡道也。故能而示之不能，用而示之不用，近而示之远，远而示之近。这段话的大意就是说“用兵作战，就是诡诈。因此，有能力而装做没有能力，实际上要攻打而装做不攻打，欲攻打近处却装做攻打远处，攻打远处却装做攻打近处”。例如，在某次金融企业审计时，局党组非常重视这个项目，为了做好审前准备，特地开了动员会，组成“青年审计干部突击队”。但是在进点会上，分管领导向被审单位表示此次审计主要是锻炼年轻队伍、向金融企业取经学习来的，正是“能而示之不能”；在调查银行职工挪用公款过程中，向被审单位调取嫌疑人个人账户流水时，同时调取其他几个贷款人的账户流水，假借调查银行内部职工贷款是否合规的名义调查重大违法行为线索，正是“用而示之不用”。
第三招，先为不可胜，以待敌之可胜。
孙子说：以前善于用兵作战的人，总是首先创造自己不可战胜的条件，并等待可以战胜敌人的机会。说白了就是自己先练好武功，然后再不断寻找对方的破绽。在审计实施方案中，明确了审计内容和范围以及人员分工，保证审计方案内容全面，重点突出，覆盖了被审单位所有的财务收支活动和经济业务，并对审计风险和重要性水平有较为准确的判断，人员分工合理恰当；其次，充分掌握被审计单位的情况以及相关法律法规政策，查找以往检查结果中被审单位存在的问题，了解被审单位业务流程的相关控制点和容易发生错漏和舞弊行为的关键环节，并实施重点检查；在此基础上，即使未能发现问题，但保证了审计的全面，完成了实施方案的要求，最大程度的降低了审计风险。例如，在某次银行审计中，提前了解了该银行执行的金融企业的财务会计制度和上级行的各项规定，搜集了近年来金融企业审计的典型案例，以及其他部门对该银行进行检查的结果，之后审计组有重点、有的放矢的对银行的相关业务和部门的经济活动进行重点审查，最终发现了内部控制和财务结算等方面的突出问题。
第四招，审时度势，出奇制胜。
“凡战者，以正合，以奇胜。故善出奇者，无穷如天地，不竭如江海”，大凡作战，都是以正兵作正面交战，而用奇兵去出奇制胜。善于运用奇兵的人，其战法的变化就象天地运行一样无穷无尽，象江海一样永不枯竭。“故善战者，求之于势，不责于人,故能择人而任势”，所以，善战者追求形成有利的“势”，而不是苛求士兵，因而能选择人才去适应和利用已形成的“势”。在某次审计厅授权的项目审计中，因为时间紧、任务重，在发现重大违法行为线索的同时，我们面临着两难的抉择：一是追查重大违法案件线索，耗时耗力还有可能没有结果而且浪费了宝贵的时间，应该查的范围和内容就无暇顾及；二是放弃线索，抓紧时间对一般财务收支违规问题进行审查取证，按时完成向审计厅上报审计报告的要求，虽然估计最后有不少问题，但却漏掉了重大违法案件线索。最后，权衡利弊，我们决定不能放过重大违法案件线索，两人从不同分工合二为一，合并为一个审计小组，先全力追查违法案件线索，从外围分析研究，并去公安部门调查取证，获得了重大突破，缩小了嫌疑人范围后重点追查。在违法案件线索移送检察机关后，两人又一起对一般财务收支违规问题审查取证，最后终于查出变通发票列支、漏缴税金、会计核算不实等大量违规问题。如果当时审计组从常规审计理念出发，就必然会漏掉重大违法案件线索，而放弃了最大的审计成果。事实证明，审计组的冒险取得了这个审计项目的最大成果，最后查出并移送检察机关后，嫌疑人被立案查处。该项目被评为全区优秀综合审计项目。
第五招，上兵伐谋，攻心为上。
1、做好被审单位思想工作，消除对立情绪。对外宣传审计“免疫系统”功能，打造文明、创新、服务型审计形象。过去的很多单位对审计都存在一种误解，认为审计重在处罚。在实施审计过程中，就有被审单位的财务人员半开玩笑的问我：“你们准备罚多少款呢？”我很认真的回答他：“如果你们没有问题，我们一分钱都不罚。”我经常和被审单位的人说，我们审计是为了“惩前毖后，治病救人”来的。
2、和被审单位核对问题时，要想办法作对方的思想工作，要晓之以理，动之以情。有一次，我和被审单位的会计核对企业所得税，我发现她漏缴了两笔收入的所得税，她当时第一反应就很强烈，她说她不可能漏缴税金。我当时的情绪也不好，但是面红耳赤也解决不了问题，当时我连续深呼吸了三次，把自己的怒气强压了下去，以比较柔和的口气说：“你把账本和凭证拿回去再看看，我也觉得你不是故意漏缴税金的，可能是计税方法改变后不小心算错了。”当时会计的脸色马上就缓和了下来，她说话的口气也明显平和了许多。第二天她拿着账本和凭证主动来找我，承认是她因为前后计税方法改变一时疏忽算漏了。
3、碰上有的被审单位的财务人员拒绝提供资料和数据，或者拒绝协助审计人员取证时，要以法律法规为准绳，施加压力，争取被审单位的合作。我有一次去医院审计对方业务信息系统的收费数据，对方计算机管理中心的主任和一名运维人员拒绝提供电子数据，那名运维人员非常笃定的告诉我：“你没有权利要求我们提供数据。”我当时笑吟吟地说:“没有就不审了呗。”碰了钉子之后，我打印了一份《国务院办公厅关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》（国办发 〔2001〕88号）文件，把“被审计单位拒绝、拖延提供与审计事项有关的电子数据资料,或者拒绝、阻碍检查的,由审计机关按照《中华人民共和国审计法实施条例》第四十九条的规定处理”这一段以红笔标注，拿给计算机管理中心的主任看，并且向他解释了我们取得数据只是为了审计，不可能用作其他用途，而且我们内部也规定审计人员要为被审单位保守秘密，主任态度马上就变了，答应积极配合我们审计工作。之后主任和运维人员配合我们采集后台数据，并把数据转换为我们要求的格式，再没有提出过异议。
以上就是我在工作实践中摸索得来的一点领悟，希望与大家共勉，争取能获得更多更好的经验做法。（余静）
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