从日常道路工程结算审计实践来看，土石方价款占工程总投资通常已达20%以上。由于土石方工程量较大，施工时间较短，施工环境较为复杂，部分前期资料不全，施工管理松懈，复测难度大等原因，致使施工单位经常在土石方工程上钻空子、做手脚，套取国家建设资金的情况时有发生。针对存在的上述问题，笔者谈谈个人的粗浅看法，与同行们共勉。

    一、施工单位在土石方工程中作弊的四种形式

    1、以签代设，虚增工程量。以建设单位、监理单位现场代表签证单上的土石方工程量来代替施工设计图纸中的方量，在结算工程量时此签证单远远会大于施工设计图纸的设计方量，询问原由，双方均以原始地貌图不准等理由敷衍审计人员，从而虚增工程量。

    2、偷换土石类别，抬高单价。 在施工中，施工单位有目的地聘请地质勘察机构鉴定部分路段土石类别，以代替设计图纸上的全部路段土石类别。  

    3、篡改土石比例，高套价款。图纸上有土石类别比例的，施工单位在施工中想方没法提高坚硬岩石比例，人为降低普通土比例，从而高套价款。

    4、虚增运距，抬高运输单价。施工单位在办理土方运输签证时通常虚增运输距离，抬高运输车吨位，其目的就是抬高单项单价，获取不当利益。

    二、审计中可采取的四种甄别方法

    在审计实践中，笔者认为可用以下四种方法甄别施工单位的作弊行为。

    1、实测道路横断面法。针对“以签代设”，虚增工程量。审计时应重点核实工程量，实测道路开挖现状。将竣工图与设计图横断面进行对比，找出土石方工程量增加较大的路段，利用全站仪进行复测，并绘制出实际开挖断面，计算工程量。在实测时应重点控制“三个”标高，即原貌标高、设计标高、实际开挖标高。原貌标高可利用计算机软件在电子版设计图纸的原貌图中提取，如施工单位认为图纸上原貌图有误的，应在工程动工前报告建设单位，由建设单位通知原设计单位进行复测，复测数据由设计单位提供，并修正设计图纸土石方量，作为结算依据。如没有上述程序，则应以设计图纸原貌图为准，不能以工程签证单为结算依据。设计标高从设计单位拷贝出设计电子版文件直接提取。实际开挖标高由审计人员实测而来，实际开挖标高与原貌标高对比，可测算出实际开挖断面面积，经计算得到实际开挖方量；与设计标高对比，可得增减开挖断面面积，进而计算得到增减方量。

    2、确定土石方比例法。按照工程建设管理程有关规定，工程图纸在设计前必须有地质勘察单位提供的地质勘察报告。审计时，如施工单位在施工中仅以工程签证单确定土石类别比例，笔者认为不能作为结算依据，应依据地质勘察报告为准。如地质勘察报告确实失真，审计中可按道路附近已开挖的断面分析土石类别，对地质复杂路段可从爆破火工材料中分析土石比例。

    3、实测运距法。对于施工单位虚增土石方运距，审计人员可通过延伸调查的方法进行核实。一方面直接到施工单位所说的取、卸土现场实地勘察，另一方面通过侧面调查了解，获取真实资料。通过内查外调的方式收集挖卸土石方地点，实地丈量运距。如取、卸土地点有多个，可根据运距不同的取、卸土石方量进行加权平均法确定综合运距。

    4、确定运输工具法。对施工单位在办理工程结算中提高运输工具类别以达到增加工程造价目的的行为，笔者认为应从施工合同和施工组织设计入手，选择施工组织计中规定的运输工具，不能以施工单位提供的运输工具为准。理由是施工单位在投标时自主确定施工方案选择运输工具，并编制施工组织设计，据此进行报价。双方根据报价签订合同，履行了在合同程序上的要约和承诺。而施工单位在施工中擅自运输工具类别，是施工单位自主决策权的一种体现，在不影响工程质量和进度的前提下，建设单位无权干涉，但施工单位也不得据此增加工程造价。

    总之，在复杂的道路工程审计中，审计部门只有事前跟进，全程跟踪，通过现场摄影、照相等方法获取第一手审计资料，督促建设单位提高质量意识，强化管理，完善监督程序，加强项目全过程控制，才能使各项工作达到事半功倍的效果。（彭安华 汪令军）

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