摘要：物资采购是投资项目建设的重要环节，其采购费占项目投资额的较大部分，作为国家审计人员做好物资采购审计对杜绝腐败现象、防止国有资产流失有着重要意义。本文在介绍基础建设工程物资采购存在问题基础上，阐述了物资采购各环节审计思路，并在最后提出物资采购审计的积极意义。
    关键字：投资项目，物资采购，审计

    随着我国经济迅猛发展，基础建设工程开发数量及投资总额都不断增长，全世界瞩目的三峡工程和京沪高铁项目总投资分别为1800亿元和2200亿元，物资采购投资高达总投资的60%左右，可见作为审计人员做好投资项目物资采购的审计监督工作对杜绝采购中的腐败现象、防止国有资产流失提高国有投资资金使用效益等方面起到积极的作用。
    一、物资采购审计的内容
    物资采购审计是指审计部门和审计人员依据有关法律、法规，采取合理先进的审计方法和手段，对物资采购过程实行多角度全过程的控制，对采购经济活动的真实性、合法性及绩效性进行的评价和监督。
    物资采购主要包括采购计划、采购询价、采购招标、采购合同、验收入库及结算货款六环节。为了防止“暗箱操作”、行贿受贿等现象产生，审计人员工作应贯穿于物资采购六环节中，真正实行全过程、多角度的审计理念。
    二 物资采购存在的问题
        现阶段我国投资项目物资采购存在以下问题：
        （一）采购计划制定不合理、审批不规范，造成浪费及腐败
    目前一些项目物资采购计划制定前期调研不充分，生产计划不明确，导致采购计划制定不合理，造成物资积压或短缺；采购计划没按照流程审批，没按照规定授权，造成个人谋私利现象产生。
        （二）采购方式较单一、招投标程序不合法
    由于物资采购涉及品种多、金额大，要求采购人员多方面去寻找资源，以建立动态供货商管理体系，而现阶投资项目物资采购方式较单一，备选供货商没有及时考察和更新，竞争机制不充分，采购价格难以下降；投资项目物资采购大部分需公开招标，应遵循公开招标程序，审计现场发现，存在某些物资的招投标程序与《工程建设项目货物招投标法》相违背的现象，采购人员控制招投标过程，出现陪标、串标等违规行为。
    （三）物资采购资金被挪用、利用假发票逃税
       采购人员挪用采购资金谋私利，未按照合同规定支付货款，影响工程进度；在采购过程中，常出现国内代理商使用的英文打印的购货发票，而失去税务的控制，以逃避税款。
    二、物资采购各环节审计思路
        （一）对物资采购计划的审计
        物资采购计划是指物资使用单位制定需求数量、型号及品牌，报公司采购部门批准。审计人员主要从以下几个方面审计：
    一是审核采购计划编制真实性和科学性，具体表现为：查看采购计划审批程序是否规范；审核采购数量是否存在物资积压现象；审核采购型号及品牌是否与项目存在有意指定生产商；审核采购时间、使用计划科学性，是否有保证措施。
    二是审计采购计划执行情况。审计人员通过查看《公司物资采购需求计划表》及《物资入库表》审核是否存在没有依据采购计划执行，存在暗箱操作的行为；是否存在没有依据物资采购管理办法及招投标法进行采购。
    （二）对采购询价的审计
        采购询价审计主要指审计人员审查在物资采购报价方面是否存在违规行为。
    一是对比申报价与市场价。审计人员通过对比物资采购申报价与市场价，审核有无虚报价格以获取相应回扣。
    二是申报价格的调整。严格审核企业是否依据市场行情调整申报价格，当市场出现供过于求应及时降低申报价。
    三是否把产品质量及售后服务纳入考察因素。审核物资采购单位在询价时是否对比各供应商产品质量及售后服务，综合各因素优选供应商。
    （三）对招标采购的审计
    招标采购的审计是指审核采购单位是否依据《工程建设项目货物招投标办法》相关规定进行相应的物资采购。招标阶段是物资采购中最容易出现问题环节，审计人员应重点审核。
    一是审核招标信息发布的途径及方式。依据招投标法，对公开招标项目招标单位应在规定的媒体及报纸上发布招标信息，以告知各潜在投标人。审核物资采购单位是否在规定时间规定媒体上进行信息的发布，防止招标单位排斥潜在投标人，违背“公开、公平、公正”原则。
    二是审核招投标程序。在《工程建设项目货物招投标办法》中对招投标程序都有严格规定，审计中对照招标文件、投标文件、招投标法核查程序的合法性。在实际中，常出现招标文件公告发售日期与投标截止日期相距不足二十日，以减少投标单位准备标书时间；招标补充公告不在网上发布或局域网上发布，以排除部分投标人；随意签订修改合同中标价格的补充协议，违反实质性响应的原则等。
    三是审核投标情况。首先应审查招标单位与各投标单位之间或各投标单位之间是否存在利害关系；其次审核各投标单位报价与成本价的偏离值，是否出现各投标单位为了拿到合同恶意降价，使得报价低于成本价；第三审核各投标文件工期是否合理、质量是否达标、安全是否有保证措施；最后审核各投标单位是否存在串标、恶意哄抬标价。
    四是审核评标、定标过程。评标委员会主要职责是通过合理公平的评标方法，对各投标文件进行对比分析，向招标单位推荐中标候选人，评标委员会对中标结果起很大作用，容易出现腐败问题。首先审核评标委员会是否从专家数据库中抽出，人数、资质是否符合要求；其次审核评标委员会评标记录，以查是否按照招标文件中评标办法执行；再次审核评标报告，检查在评标过程中是否发出澄清函，是否存在超出法规范围以外的澄清内容，特别注意可通过延伸审计审查供应商对于生产能力澄清的真实性；第四审核有无弃标现象及原因；最后审核中标人是否最大限度的响应招标文件的实质要求。
    （四）对采购合同的审计
        采购合同是约束供货方和采购方之间权利与义务的协议，因此对合同的审计显得尤为重要。
    一是审核合同签订数量及签订时间。审核合同签订数量，查看是否所有物资采购都签订合同以避免后续变更及经济纠纷；招标人与中标人签订书面采购合同的时间，是否超出中标通知书发出之日三十天。
    二是审核签订合同主体，并审查供货商信誉、履约能力、生产能力。审核合同主体是否合法，中标单位与最终签订合同单位是否一致；审核供货商信誉、履约能力及生产能力，现场审计发现部分已签订合同供应商并不具备供货能力而将合同转给其他供货商，抬高价格，出现寻租现象；审核建设单位与施工单位是否有违背招投标文件签订补充合同协议，擅自变更工程价款结算方式。
    三是审核合同条款。审核签订合同条款与招标公告、招标文件及中标通知书内容是否一致；审核签订合同时是否设置“陷阱”或歧义条款。
        四是审核采购合同价格。审核合同中价格是否为中标价格，是否高于市场价，如果高出市场价应查明原因。
    五是审核物资采购合同台账。审核已签订合同是否整理成册，建立台账；审核合同编号是否合规，附件是否齐全，合同档案是否建立。
    （五）对验收入库的审计。审核入库材料数量与合同签订数量是否一致；审核入库材料质量与合同条款质量要求是否一致，是否符合国家标准、行业标准、技术标准；审核物资验收入库程序是否合理，是否齐全。
        （六）对结算货款的审计
        发票上货款数量及金额与合同内容是否一致；审核购货发票、运费单据等结算票据是否合法；审核货款结算方式及付款方式是否符合结算相应规定；质保金是否按照行业规定扣留；审核供货商是否从事货款结算代理业务，通过向实际履约供货商收取手续费获取优先付款进度，延伸调查代理商与采购单位的关系，寻找操控人。
    三、物资采购审计的积极意义
        （一）有利于加强物资采购单位廉政建设。全面的实施物资采购审计能够完善采购程序、规范采购行为、透明采购过程、减少人为操纵，让采购变得“公开、公平、公正”，对企业廉政建设起到积极的作用。
        （二）有利于提高基础建设工程投资管理水平、增加投资效益。通过全过程多角度的物资采购审计，促进企业积累比价采购经验、建立多途径供货渠道，规范招标程序；全面的物资采购审计促进保证质量同时采购价格最优，增加国有投资效益。
        （三）有利于增强审计人员职业敏感度，提高物资采购审计专业性。通过对物资采购审计，审计人员能够较好发现采购过程中问题“多发地带”，提高职业敏感度，为日后审计工作起到指导作用。（魏军 李潞）

    参考文献：
    [1] 尹新才.浅议世行贷款项目招标采购物资的审计[J].湖北审计.2001.
    [2] 任立君.企业物资采购风险管理审计探讨[J].财会研究.2010
    [3] 马海燕.浅议对物资采购审计监督的思考[J].现代商业
    [4] 周榕.企业物资采购管理审计初探[J].审计月刊.2007

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