关于“项目审计课题化”的认识和思考
李德志 程进展（江苏省盐城市审计局）
长期以来,审计机关在审计工作中“重实务操作，轻研究分析”、“重审计程序，轻审计效能”的现象比较突出,一定程度上影响了审计工作的有效实施和审计职能的充分发挥，具体表现有：
一是对审计工作的规律还缺乏更高层次的把握，往往是就项目审项目，就帐理帐，对存在的问题不能放到宏观大环境中去剖析，知其然，但不知其所以然，更找不到解决问题的方法和途径；
二是对审计疑难问题的突破还缺乏力度，由于每个被审项目既有其共性特点，又有其个性特点，对其独特个性不能透彻了解，容易导致问题审不深、审不透、审不清，甚至找不到破解疑难问题的切入点，无法揭开被种种现象掩盖的深层次问题；
三是对审计队伍素质的提高带来一定障碍，一般层次上的“通才”型审计人才比较容易培养，但高层次的“专家”型审计人才却很难脱颖而出。
实践证明，要根本解决这个问题，需要克服就项目做项目的思维定势和传统习惯，将审计项目当作课题来做，实现项目审计课题化，即把每个审计项目当成一个或多个课题进行集体攻关，激活和运用群体的智慧，对项目审计中遇到的各种难题进行深层剖析，切准原因，对症下药，解决问题，力求把每一个审计项目都做成精品。通过“项目审计课题化”，力争把审计实务和审计研究分析有机融合，将审计的感性认识上升到理性认识，以充分发挥审计的职能。
具体来说，实现“项目审计课题化”，主要应坚持三点：
一是始终坚持以审计项目为中心。审计项目是审计部门履行监督和服务职能的初始出发点和最终落脚点，审计部门的一切工作都要围绕审计项目这个“轴心”来开展。项目是课题化研究和实现的载体，在做项目中研究项目，才能有效地保证项目这个审计中心地位。
二是立足于高质量、高层次地完成每一个项目审计任务。把审计项目作为研究攻关课题，不仅要对项目审计中的每一个环节，如审计方案、审计证据、审计日记、审计报告、审计档案等方面，都要坚持高标准、严要求，而且要更多地从审计的效能和规律的层面上发现问题、剖析问题、解决问题，让审计能量得以充分释放，从而进一步彰显审计工作在经济建设和社会事业发展中的重大作用，在更大领域、更高层次上满足人民群众和社会各界对审计的需求和期望。
三是实现“人才、计算机、审计技能”三者的有机统一。就是把人的积极因素、计算机技术的运用和各类先进的审计方式方法，都聚焦到具体的项目审计上，最大程度地激活各类要素，并促进各要素之间的紧密联系与有机衔接，出色地完成审计任务，使审计活动能够更具魅力和活力、更加丰富和缜密。
把“项目审计课题化”建设实施到位，还须从三方面来运作。
一是构架组织体系。审计机关可成立三个层面的“项目审计课题化”组织网络，一是成立“项目审计课题化”建设领导小组，强化对“项目审计课题化”工作的组织领导，领导小组负有确立课题、交办课题、论证课题等方面的职责。二是按照审计项目属性分类，成立六个方面的专业审计课题组，即预算执行审计课题组、基建工程审计课题组、经济责任审计课题组、行政事业审计课题组、专项资金审计课题组和计算机运用审计课题组，分别牵头协调对应类课题的研究和攻关。与此同时，每个课题组设立2名以上“专家”型的审计人员担任智囊，为项目审计课题研究“会诊把脉”，搭建结构优化的攻关团队。三是成立与审计组人员相一致的项目课题研究小组，形成审计组与课题研究小组两者合二为一。在实施项目审计的过程中，审计组（项目课题研究小组）同时承接“项目审计课题化”建设领导小组交办的项目审计任务和项目审计课题的研究任务，并在相关类别专业课题组的指导和督导下，直接从事与审计项目密切相关的课题的研究和攻关。
二是建立融合机制。为实现课题跟着项目走，项目当作课题做，审计机关可根据项目审计的特点，进行“课题化管理”，从审计的时间和空间的主要环节上建立融合机制，实施“三步融合法”。首先是审前调研，落实课题。审前调查是实施项目审计的前道工序，由项目对应的六个课题组实施。在审前调查中，要求各课题组要搞好深入细致的审前调查，通过审前调查，摸清基本情况和主要问题，一方面，为制定周密、科学的审计方案提供实实在在的依据；另一方面，根据调查的具体情况，拟出需要解决的有关课题，为项目审计提供明确的课题。对课题组提供的课题，可分为两大类：一类是必成性课题，主要包括项目审计必须完成的任务，如：目标、指标、效益等；一类是探索性课题，即主要是项目审计中遇到的重大或难以解决的问题等。其次是审中实践，攻克难点。在履行规范财务管理、发挥财务效能审计监督职责的过程中，如何发现问题、解决难题是至关重要的，也是在审计工作中难以解决的课题，为较好地解决这个问题，须从三个层面上着力：一是带着命题“审”。审计组（项目课题研究小组）将接收的审计课题任务细化分解成共性命题和个性议命题，落实给每个审计人员，通过任务的分解落实，把项目审计和课题研究的责任传递到每个人员身上，促使审计人员在审计活动中努力地去分析问题、思考问题，进行临审实践。二是针对问“研”。在实施项目的过程中，审计组（项目课题研究小组）适时进行“碰头”，该局规定一般三个工作日必须“碰头”一次，汇总项目审计的有关情况，针对出现的困难和问题，对照审计和课研的具体要求，研究解决问题的方法和途径。三是遇到难题“攻”。主要实行“专家会诊”或“联合会战”。在有些项目审计中，会遇到十分棘手的难题，集中整体优势进行集体攻关。再次是审后总结，完善提高。主要建立项目审计和课题研究的“申报制”、“三评制”和“认证制”，“申报制”，即每个项目审计结束后，由审计组（项目课题研究小组）汇总有关情况，填写上报《项目审计必成性课题完成情况申报表（一）》和《项目审计探索性课题结果申报表（二）》。“评议制”，就是由每个审计组（项目课题研究小组）写出项目审计课题研究综合报告，在审计机关内部进行讲析，谈项目实施中重点的把握、难点的突破、方法的运用、成果的评价、经验体会等，让每位审计人员进行评议，既评项目审计取得的成绩和经验，又议项目审计中的不足、完善措施和努力方向。“认证制”，即对项目审计中的探索性课题进行认证，一是由六个课题组对相关课题进行认证完善；一是由项目审计课题化领导小组进行认证确定。
三是强化制度保证。一是建立“双同步”落实制度。在讨论确定与实施全年、季度、月度审计项目计划时，将攻关课题同步明确、同步实施、同步检查、同步考核，把“项目审计课题化”建设作为全局常抓不懈的一项工作，全面地融入到日常审计工作之中，做到项目里必有课题，课题中必有项目。二是建立“双岗位”责任制度。审计人员出则为动态组合的项目“审计员”和课题“研究员”；入则为静态的课题组成员和课题研究认证的“指导员”，做到人人身兼双重岗位，身负双重责任，身担双重义务。三是建立“双评选”激励制度。依据“项目审计课题化绩效评估考核办法”，通过小组申报--竞争演讲鈥�民意测评鈥�领导小组审定鈥�张榜公布等五个程序，每年都评出2-4个以上优秀课题，4-6名课题攻关标兵和审计先进个人，并给予精神和物质奖励，激发审计人员从事审计、研究审计的热情。同时对审计项目任务完成不到位或课题研究成效不明显的课题组和个人实行“黄牌警告”，在综合工作评优、创优上予以一票否决。（李德志 程进展）
一是对审计工作的规律还缺乏更高层次的把握，往往是就项目审项目，就帐理帐，对存在的问题不能放到宏观大环境中去剖析，知其然，但不知其所以然，更找不到解决问题的方法和途径；
二是对审计疑难问题的突破还缺乏力度，由于每个被审项目既有其共性特点，又有其个性特点，对其独特个性不能透彻了解，容易导致问题审不深、审不透、审不清，甚至找不到破解疑难问题的切入点，无法揭开被种种现象掩盖的深层次问题；
三是对审计队伍素质的提高带来一定障碍，一般层次上的“通才”型审计人才比较容易培养，但高层次的“专家”型审计人才却很难脱颖而出。
实践证明，要根本解决这个问题，需要克服就项目做项目的思维定势和传统习惯，将审计项目当作课题来做，实现项目审计课题化，即把每个审计项目当成一个或多个课题进行集体攻关，激活和运用群体的智慧，对项目审计中遇到的各种难题进行深层剖析，切准原因，对症下药，解决问题，力求把每一个审计项目都做成精品。通过“项目审计课题化”，力争把审计实务和审计研究分析有机融合，将审计的感性认识上升到理性认识，以充分发挥审计的职能。
具体来说，实现“项目审计课题化”，主要应坚持三点：
一是始终坚持以审计项目为中心。审计项目是审计部门履行监督和服务职能的初始出发点和最终落脚点，审计部门的一切工作都要围绕审计项目这个“轴心”来开展。项目是课题化研究和实现的载体，在做项目中研究项目，才能有效地保证项目这个审计中心地位。
二是立足于高质量、高层次地完成每一个项目审计任务。把审计项目作为研究攻关课题，不仅要对项目审计中的每一个环节，如审计方案、审计证据、审计日记、审计报告、审计档案等方面，都要坚持高标准、严要求，而且要更多地从审计的效能和规律的层面上发现问题、剖析问题、解决问题，让审计能量得以充分释放，从而进一步彰显审计工作在经济建设和社会事业发展中的重大作用，在更大领域、更高层次上满足人民群众和社会各界对审计的需求和期望。
三是实现“人才、计算机、审计技能”三者的有机统一。就是把人的积极因素、计算机技术的运用和各类先进的审计方式方法，都聚焦到具体的项目审计上，最大程度地激活各类要素，并促进各要素之间的紧密联系与有机衔接，出色地完成审计任务，使审计活动能够更具魅力和活力、更加丰富和缜密。
把“项目审计课题化”建设实施到位，还须从三方面来运作。
一是构架组织体系。审计机关可成立三个层面的“项目审计课题化”组织网络，一是成立“项目审计课题化”建设领导小组，强化对“项目审计课题化”工作的组织领导，领导小组负有确立课题、交办课题、论证课题等方面的职责。二是按照审计项目属性分类，成立六个方面的专业审计课题组，即预算执行审计课题组、基建工程审计课题组、经济责任审计课题组、行政事业审计课题组、专项资金审计课题组和计算机运用审计课题组，分别牵头协调对应类课题的研究和攻关。与此同时，每个课题组设立2名以上“专家”型的审计人员担任智囊，为项目审计课题研究“会诊把脉”，搭建结构优化的攻关团队。三是成立与审计组人员相一致的项目课题研究小组，形成审计组与课题研究小组两者合二为一。在实施项目审计的过程中，审计组（项目课题研究小组）同时承接“项目审计课题化”建设领导小组交办的项目审计任务和项目审计课题的研究任务，并在相关类别专业课题组的指导和督导下，直接从事与审计项目密切相关的课题的研究和攻关。
二是建立融合机制。为实现课题跟着项目走，项目当作课题做，审计机关可根据项目审计的特点，进行“课题化管理”，从审计的时间和空间的主要环节上建立融合机制，实施“三步融合法”。首先是审前调研，落实课题。审前调查是实施项目审计的前道工序，由项目对应的六个课题组实施。在审前调查中，要求各课题组要搞好深入细致的审前调查，通过审前调查，摸清基本情况和主要问题，一方面，为制定周密、科学的审计方案提供实实在在的依据；另一方面，根据调查的具体情况，拟出需要解决的有关课题，为项目审计提供明确的课题。对课题组提供的课题，可分为两大类：一类是必成性课题，主要包括项目审计必须完成的任务，如：目标、指标、效益等；一类是探索性课题，即主要是项目审计中遇到的重大或难以解决的问题等。其次是审中实践，攻克难点。在履行规范财务管理、发挥财务效能审计监督职责的过程中，如何发现问题、解决难题是至关重要的，也是在审计工作中难以解决的课题，为较好地解决这个问题，须从三个层面上着力：一是带着命题“审”。审计组（项目课题研究小组）将接收的审计课题任务细化分解成共性命题和个性议命题，落实给每个审计人员，通过任务的分解落实，把项目审计和课题研究的责任传递到每个人员身上，促使审计人员在审计活动中努力地去分析问题、思考问题，进行临审实践。二是针对问“研”。在实施项目的过程中，审计组（项目课题研究小组）适时进行“碰头”，该局规定一般三个工作日必须“碰头”一次，汇总项目审计的有关情况，针对出现的困难和问题，对照审计和课研的具体要求，研究解决问题的方法和途径。三是遇到难题“攻”。主要实行“专家会诊”或“联合会战”。在有些项目审计中，会遇到十分棘手的难题，集中整体优势进行集体攻关。再次是审后总结，完善提高。主要建立项目审计和课题研究的“申报制”、“三评制”和“认证制”，“申报制”，即每个项目审计结束后，由审计组（项目课题研究小组）汇总有关情况，填写上报《项目审计必成性课题完成情况申报表（一）》和《项目审计探索性课题结果申报表（二）》。“评议制”，就是由每个审计组（项目课题研究小组）写出项目审计课题研究综合报告，在审计机关内部进行讲析，谈项目实施中重点的把握、难点的突破、方法的运用、成果的评价、经验体会等，让每位审计人员进行评议，既评项目审计取得的成绩和经验，又议项目审计中的不足、完善措施和努力方向。“认证制”，即对项目审计中的探索性课题进行认证，一是由六个课题组对相关课题进行认证完善；一是由项目审计课题化领导小组进行认证确定。
三是强化制度保证。一是建立“双同步”落实制度。在讨论确定与实施全年、季度、月度审计项目计划时，将攻关课题同步明确、同步实施、同步检查、同步考核，把“项目审计课题化”建设作为全局常抓不懈的一项工作，全面地融入到日常审计工作之中，做到项目里必有课题，课题中必有项目。二是建立“双岗位”责任制度。审计人员出则为动态组合的项目“审计员”和课题“研究员”；入则为静态的课题组成员和课题研究认证的“指导员”，做到人人身兼双重岗位，身负双重责任，身担双重义务。三是建立“双评选”激励制度。依据“项目审计课题化绩效评估考核办法”，通过小组申报--竞争演讲鈥�民意测评鈥�领导小组审定鈥�张榜公布等五个程序，每年都评出2-4个以上优秀课题，4-6名课题攻关标兵和审计先进个人，并给予精神和物质奖励，激发审计人员从事审计、研究审计的热情。同时对审计项目任务完成不到位或课题研究成效不明显的课题组和个人实行“黄牌警告”，在综合工作评优、创优上予以一票否决。（李德志 程进展）
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