审计人员在项目实施过程中，随着审计项目背景的了解和深入，会把审计方案的内容逐渐融化到审计操作层面上来，显现出审计方案的目标与审计操作的差异细节，如何量化或缩小审计内容，如何突出或调整审计事项，就是审计人员审计工作思路的运行过程，审计思路是灵活的，不是一成不变的，它反过来对审计人员实施审计项目具有指导和带动作用，对审计人员的思维方向和查处问题具有不可替代的“点拨”作用，会减少审计人员的盲目性，提高工作效率，快速完成审计方案中安排的任务。结合近几年社会保障基金同步项目审计，我们发挥专业人员的审计思路，对社保业务系统的路径进行快速熟悉掌握，有重点地选择了审计认为突出的流程和管理资源，利用计算机辅助审计进行广面查索，窄面深入，做到伤其十指不如断其一指，最终使审计项目快速完成，起到了事半功倍的作用。
    一、审计环境需要审计思路变更和调整
    审计方案是审计人员了解到被审计单位的背景和内容的前提下，计划实施审计目标和任务的步骤和方法，但审计人员一旦进入被审计单位现场，深入内部业务系统的流程后，就会出现审计方案中没有涉及的内容和细节化的业务，在这种情况下，审计人员需要根据自己的职业判断来调整审计思路，尤其是基层审计机关，在实施调查项目过程中，因审计人员少、涉及单位多，面对较多的审计资料，如何选择审计方向和重点，选择审计资源与目标的效益捷径，乃是非常重要的审计工作内容，审计项目环境包括行业政策环境、行政管理环境、基本情况概念，如果审计人员有限或精力不齐，审计人员就一定要有“火眼金星”和“察言观色”的本领，能从微小的细节中正确判断存在问题的走向，对于审计人员来讲，这种思路调整是必要、必须的，这需要专业人员的审计技术，也需要审计人员的行政管理基础工作，并具备一定的综合素质能力。在社会保障基金审计中，业务系统的路径实在是太多，五项基金都有探不可底的业务流程和管理内容，审计人员一旦深入其中，就会有无数个过程需要熟悉和了解，审计方案延伸下来的审计思路，相应也要进行变更和调整。
    二、审计思路对阶段性审计目标任务的影响
    上级同步项目审计目标较粗，并且每一个工作内容都显示出审计工作的重要性，要在全省范围内选择同样的重点目标，对于基层审计机关来讲，显然不切实际，只能把握本地区比较敏感的内容，突出显示被审计单位的重要事项和审计人员的审计痕迹，另外在审计过程中，还有很多审计方案上未被涉及到的内容和事项，这些内容和事项可能比涉及到的显得更重要，或者更能查出管理和绩效问题，这就需要设定阶段性的审计目标，并且要对分工的审计人员进行思路整理，设定相互之间的边界，做到既不使自己审查内容漏项，又不使审计人员之间重复，审计人员的这些工作实际上是一项非常重要的审计现场行政组织工作，虽在审计实施现场，但却体现出行政管理特征，随着审计查处深入，如果发现重大问题，则需要安排更多的审计人员进入，审计资源与审计目标永远是一对矛盾，基层审计人员不可能面面俱到，只有根据审计对象和环境的改变，来适度调整审计工作思路，设定阶段性目标任务，社保基金审计路径多、延伸长，有的审计内容涉及医院、定点药店、企业，临时设定的阶段性目标较多。
    三、审计思路对审计方法和技术的影响
    审计目标确定后，审计方法和技术相应也要有些变化，审计人员的手段对完成审计目标有着至关重要的作用，由于临时变更或调整审计目标，审计目标有更多的特殊内容和事项，特殊内容和事项需要特殊的审计技术和方法，审计人员要把握这方面的意识，善于寻找和挖掘能快速反映真相的方法和技术，社保审计内容千变万化，如离退休工资发放死亡核准，我们早在2007年时就在民政部门和公安部门提取死亡人员真实名单，但民政部门由于身份证号码没有登记，单靠姓名和出生年月来识别死亡人员是否还在发放工资，重复人员太多，用公安部门死亡人员名单，有身份证号码可以核对，则能比较真实反映和体现已死亡还在发放的人员，但死亡人员是死亡地管理登记，如果本地人在异地死亡，则也不能真实反映出来，我们在审计过程中，首先是考虑社保系统中虽有核实发放离退休金的管理职能，但由于缺少其他部门的配合，单靠电话、指纹核准，难以显示出真实性，审计人员思路超越部门之间的管理关系，寻找出相互制约的因素，然后获取三个部门的数据方法，用计算机辅助技术筛选出死亡人员还在发放离退休金的审计结果。
    四、审计思路对深入行政业务流程的影响
    审计人员深入到社保基金业务系统，好象来到有无数个车间的工厂里，只有查看相关资料和与业务管理人员交谈，就会发现那些业务事项和流程显得比较重要，细节决定成败也许对审计人员来讲更合适，企业基本养老社保基金审计，粗看如表面的窗口，但要进入后道程序，就会有无数个业务流程等待我们去挖掘，每一个流程都有特定的环境和细化的行政管理内容，这就要求我们运用综合素质，发挥审计人员思路的特定意识，把握那些流程重点，突出那些事项，关键是寻找业务流程之间相关的要素、相互制约的因素、比较明显的管理资源，如异地人员非定点医疗机构报销不同比例的住院医疗费用，审计人员就要寻找到异地人员的不同类型，异地非定点医疗机构的界定，住院医疗费用的分类项目是否规范，产生这些思路并不是一步到位，是点点滴滴的信息积累到一定厚度后，凭审计人员的职业判断行政业务流程的去向，事实上社会对象也会象我们一样在寻找管理细节和漏洞，只有有空隙就进入，只有这样，审计才能效率高，发现的问题深、多。
    五、审计思路对计算机辅助审计模型的影响
    社保基金审计，数据量大，业务流程多，必须要计算机辅助审计，审计模型是审计已经定型的质量产品，而审计人员在粗级材料数据的获取上，审计思路对存在问题走向及相互制约的因素，只能探索和猜想，会有经常性的模型假设演示，在经历无数次顺向思维和反向思维的假设后，可能性的所有因素逐渐显现水面，审计人员每发现一个因素，就要继续验证，每排除一个因素，就要调整模型的结构和次序，如社保基础养老金审计中，60周岁发放人员政策界限较会模糊，可能会产生60虚岁与足岁的差异，在这审计思路的启示作用下，审计展开了近十万人查真实周岁的工作，审计人员在无方案指导、无管理人员指引的情况下，用计算机对身份证号码查年龄的办法，摸索出计算机模型的过程，用二种15位和18位不同身份证号码，来显示第七位和第九位显示5的过程，但由于基层工作人员不规范数字输入，造成了需要审计人员整理和调整表格的过程，使致能在同一个平台下模型操作，从而完成了难度较大的审计实践操作方法。
    六、审计思路对撰写审计报告和信息的影响
    社保基金因一体化接轨，政策多且容易变化，审计人员必须熟悉了解现行的保障政策，并且对政策演变和发展的趋势作出正确的判断，这些审计思路对撰写报告和信息非常重要，审计人员要有青出于蓝而胜于蓝的精神，要有查社会保障部门，比地方管理部门看得更远的发展趋势，报告评价有一定的政策功底，才能作出客观、中肯的评价，查寻政策问题和管理环节要有深度，才能作出有价值的审计看法和产生被审计单位积极整改的管理措施，审计分析要思路清晰，逻辑性强，层次分明，分析得当，推理正确，审计建议更要合理可以操作，审计人员需要对被审计单位看得真实，查得透彻，才能提出切实可行的意见和建议。撰写审计信息就要善于捕捉信息价值，只要与被审计单位接触，信息量就会无处不在，再说审计信息是审计人员劳动成果再利用，现场审计犹如素描，带回来的资料和感性认识通过撰写报告和思考宏观问题的走向，就可以把素描的现场材料，写出社会性、普遍性较强的理论和专题。（翁天华）  

【关闭】    【打印】