目前，跟踪审计已经渐渐被各级审计机关重视和推广，它对于提高财政资金的使用效益，规避审计风险，更好地发挥审计免疫系统功能起到积极的作用。但由于投资建设项目其内容和标准及其复杂多样，方法和结果也各不相同，如何开展和加强对政府部门投资项目跟踪审计，确保政府投资建设项目安全、高效、廉洁运行，是各级审计机关当前审计工作中的重要课题。笔者认为应从开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计四个环节加以审计控制，从而全方位的跟踪审计投资建设项目全过程。

    一、开工前审计是指对项目程序的合法合规性、投资概算的真实合理性进行的审计。审计机关要加强与政府计划、财政、监察、建设、国土资源、环境保护、规划等相关职能部门的沟通协调，取得相关部门的支持配合、协助。及时和这些重要部门取得年度建设计划和项目进度计划情况，保证建设项目审计工作的有效开展，节约审计成本，提高审计效率和审计效果。应以投资绩效审计为导向，将审计重心从事后转向事前，要加大对投资决策过程的监督检查，加大对决策部门工作质量审计的力度。应开展对前期决策工作、设计工作、投资估算、设计概算和预算的编制过程的以及对扩大初步设计的依据和设计方案的论证、规划许可审批手续等情况进行全面详细审计。只有将审计的触角延伸到此，才能解决因审计的滞后性而带来的绩效审计的弱效性问题。因此审计时需要投资审计人员转换角色，在履行传统的监督与评价职责之时，向管理咨询方面适度倾斜，承担起绩效审计之责。对招标投标程序、招标文件内容及标底编制程序、招标工程标底、施工合同订立等情况进行审计，是审计建设项目的重点。为促进工程招投标的规范运作，确保国家财政性建设资金得到有效运用，防止经济活动中的无序状态和腐败行为的滋生、蔓延，审计部门应参与招投标的全过程，实行事前、事中、事后的全程同步监督，使招投标中的每一个环节，都置于审计部门的监督之下。事前监督是审计监督的重要环节。审计人员应对招标准备进行审查，认真听取招标单位对招标范围、方式和发包方式的解释，审核招标文件与招标通知书的一致性，审计标底的编制过程、编制质量，对投标人进行资格审查等。一是招标条件的审计：审查建设项目是否经有关部门批准，是否具备完整的设计文件和工程概算；审查建设项目总投资是否落实，建设资金是否按投资计划及时拨付到位。二是招标方式的审计：审计其是公开招标还是邀请招标。以及要求潜在投标人提供有关资质证明文件和业绩情况等内容。三是招标程序的审计：主要审查招标单位编制的招标文件是否已经批准，是否按规定发布招标公告或发出招标邀请书，其内容是否合规，合法等。四是对投标单位资格的审计，审查投标单位是否具备投标资格，是否达到工程建设所要求的资质等级，是否具有良好的社会信誉和施工质量，是否拥有雄厚的技术力量和机械设备，是否具备优良的施工和安全生产记录，还要结合该投标单位近年来所承建的其他工程项目中哪些项目取得过工程质量监督部门出具的工程评定的等级证明等。对弄虚作假、不符合要求和不具备应有能力的单位应取消其投标资格。事中监督主要是加强招标投标现场程序上的监督，监督其程序上的合理和合法性，包括开标、评标、定标的审计。事后监督，一是反馈监督，注意建立信息反馈和追踪制度，主要收集反馈信息，调查了解对招投标的意见，听取收集对招投标的建议。二是加强合同签订的监督。审查施工合同的签订过程是否完整、手续是否齐全;合同是否以招标文件和投标书为依据等。三是要把好甲乙双方履约关。要从维护合同的严肃性出发，监督甲乙双方是否严格贯彻经济合同“实际履行和适当履行”的原则，全面履行合同内容，有无违法分包，层层转包问题。建设资金来源和落实情况的审计，这就要求审计人员对有关部门投资前期的初设计划、概算等文件及建设单位财务账上进行查阅其资金来源渠道，资金落实情况及到位情况。审阅有关文件弄清资金将是按工程进度进行拨付还是其他形式拨付。
  
    二、施工期间审计是指审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计。（1）审查建设项目内部控制制度的建立与执行情况。审查建设单位的组织管理、招投标管理、合同管理、财务管理、工程现场管理制度的建立和执行情况，核实建设单位是否建立起有效的项目法人责任制，项目招投标是否符合“公平、公正、公开”的原则，是否存在虚假招标、转包和违法分包等现象。国家三令五申不允许建设项目分包转包，但从目前来看，建设项目分包转包的现象很普遍，存在和暴露的问题也特别多，审计人员在审计时要重视起来。一旦发现存在分包转包情况，就要及时提出要求建设单位整改。对于核实合同的真实有效性以及是否实施有效的建设监理制度等，这就要求审计人员不但要认真细致的审阅大量的文件资料，而且要多听多问多看，并到施工现场进行查看监理日志，并详细了解其他施工情况。（2）审查建设项目基建程序是否合规，建设工期和施工进度及资金、材料到位情况。分析项目决策、勘察、规划、设计、施工组织、监理等各阶段的审批程序是否规范、有效，能否在保证质量的前提下有效控制建设项目的投资，审计人员特别要重点分析设计变更、现场签证、材料采购和设备购置的合规性。对于施工进度情况，审计人员要求建设单位工程人员提供工程进度月报季报，并要求财务提供已付款情况，审查其是否按工程进度付款；对主要设备材料订购、到位、保管、使用等管理情况，审计人员除查阅有关资料，还要到库房查看清点，以保证其真实性；对于与工程施工期间管理有关的其它情况，审计人员也要有重点的进行资料收集，并做好审计有关记录。

    三、竣工结算审计是指审计部门对工程竣工后各项工程最终造价的审计。推行竣工验收审计制度确保项目资金有效运行。通过竣工决算验收这一环节，一是把住资金出口关，促进工程项目管理的规范和程序的规范；二是审查工程量和工程造价，基本上能达到合理确定建设工程项目投资总额，确定建设成本的真实性、合法性，并尽可能地减少经济损失，对控制投入、节约资金、提高项目投资效益和资金使用效益能起到很重要的作用；严格实施工程竣工结算，统一实行工程完工一个、审计一个、验收一个、结算一个、交付使用一个。审计没有提出单项审计报告的一律不得进行验收结算。由审计部门业务熟、责任心强、素质高、作风硬的干部负责开展移民工程竣工决算审计，采取看工程现场和查建设单位提交的工程竣工资料、项目档案等资料相结合，从工程量、工程造价、材料费等方面入手，对项目建设成本、工程结算的真实性及合法性进行全面审查，最终审定工程价款，并作为工程竣工结算、拨付资金的法律依据；对虚报工程量、工程造价和超投资概算的，坚决在审计时核减，并追究相关人员责任。  

    四、财务决算审计是指审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。审计时应重点关注：（１）审查竣工决算编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。（2）审查变更及隐蔽工程的签证情况。对工程变更，首先要核查原施工图的设计和原投标预算书的实际所列项目等资料，对原投标预算书中未做的项目要予以核减。变更增加的项目是否有已包括在原有项目的工作内容中，防止重复计算。变更签证的手续是否齐全，书写内容是否清楚、合理。（3）审查工程量计算书是否准确。审查工程量的计算是否符合工程量计算规则，有否故意计算和合计错误以及笔误等等。对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈量实测的方法。

    总之，要将跟踪审计贯穿项目审计全过程。 并在实际勘查中，审计组要做到“五查”：一是查竣工项目是否按原设计图纸施工，有无未施工项目。二是查实际变更是否与变更鉴证相符。三是查实际施工、工程做法是否与设计相符，有无偷工减料。四是查变更工程量增减情况，看有无虚报、多报情况。五是查材料规格、品质、等级情况，为决算定价打好基础。在现场勘查时，建设单位、施工单位和审计人员均应同时参加，深入现场调查、取证、记录，必要时进行拍照，跟踪审计勘查等。（张贺）
    
     
    

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