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谈谈审计质量控制过程中应关注的工作细节
李中年 候俊华(湖北省汉川市审计局)
 
【时间:2011年03月04日】 字号: 【大】 【中】 【小】
    
    
    根据国家审计准则的要求,各级审计机关对审计质量实行全员全过程控制,笔者作为在基层审计机关工作多年的业务人员,感到在审计质量控制过程中审计人员应关注七个方面的工作细节,方能有效达到提高审计质量之目的。其内容包括:
    审计程序方面应关注的细节:即是否按照规定的时间送达审计通知书;是否按照规定的要求取得被审计单位的书面承诺;审计报告是否按照规定的时间征求被审计单位的意见;审计组对审计报告征求意见稿反馈意见是否采纳并作出书面说明;审计组是否在规定的时间内向审计机关提交小组审计报告;审计报告是否经过审计业务会议进行集体审定;在规定的时间内审计机关是否向被审计单位出具审计报告和审计决定;符合听证告知条件的是否告知并组织听证;审计组组长是否按规定的审核内容、审核时间进行审核并根据审核后的不同情况分别做出处理;业务部门负责是否按规定的复核内容、复核时间进行复核并根据复核后的不同情况分别做出处理;审理机构是否进行审理并提出书面审理意见;对审核、复核和审理意见的采纳情况是否采纳并具有针对性;各类审计文书是否按规定的时间要求送达并取得审计文书送达回执;是否按审计整改检查机制督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改;对重大违法行为检查是否遵守了国家审计准则的具体规定和特别规定。
    审计实施方案方面应关注的细节:即审计实施方案是否能表达“怎么审计、审计什么、谁来审计”的思路;编制方案前是不是按照规定进行调查了解并编制调查记录;方案编制的依据是否明确;被审计单位或审计项目的名称是否准确、基本情况及相关的资料是否收集完整;确定的审计目标是否明确并具体化;评价内控制度及确定的内控测评方式;是否运用分析性复核确定审计重点;项目重要性水平确定以及对审计风险的评估;是否确定审计范围、内容、重点和审计工作的起止时间;对项目重要审计事项有无具体的审计步骤和方法;审计工作时间安排是否合理、审计组成员分工是否明确;审计方案的审核、批准程序是否完备;是否随着调查了解的不断深入和审计工作的开展及时调整审计实施方案并报经审计机关主要负责人审批。
    审计证据方面应关注的细节:即审计证据是否达到审计准则从质量和数量两个方面的要求;审计证据事实表述是否清楚、数据是否准确;取得的原始证据是否合法;审计证据能否足以证明审计事项并形成审计结论;审计事项与审计事实之间是否存在实质性联系;审计证据是否由有关单位、人员签名或盖章,对无法取得签名或盖章的是否注明了原因;使用有关监管机关、中介机构等已经形成的工作结果为审计证据的是否对该结果作出相应的判断;审计证据与审计工作底稿之间是否存在必然的联系;采取不同的审计取证方法所获取的证据是否符合相应的审计取证要求。
    审计工作底稿方面应关注的细节:即审计工作底稿是否完整记录实施审计的步骤和方法;是否记录取得的审计证据名称和来源;是否如实记录审计认定的主要事实和得出的审计结论及其相关标准;审计工作底稿要素是否齐全、填写是否完整;审计实施方案确定的重要事项是否编制了对应的审计工作底稿;对审计事项事实表述是否清楚、数据是否准确并与审计证据一致;审计结论定性是否恰当;引用的法律、法规、规章是否正确;审计实施方案确定的每一审计事项是否全部编制审计工作底稿。
    审计报告方面平时应关注的细节:即审计报告是否符合审计准则的要求;审计报告要素是否齐全、内容是否完整;审计报告征求被审计单位意见并对反馈意见作出相应的处理;审计评价是否恰当;违法违规行为事实表述是否清楚、数字是否准确并与审计工作底稿一致;违法违规行为定性是否准确;引用的法律、法规、规章是否正确;审计建议是否具有针对性和适当性;重大违法行为是否依法依规进行处理和处罚;重大违规违法行为涉嫌严重违纪或犯罪的是否进行移送移交。
    审计决定方面应关注的细节:即审计决定书的文书格式是否正确;违法违规行为事实表述是否清楚、数据是否准确并与审计报告相一致;违法违规行为定性是否准确;引用的法律、法规、规章是否正确;审计处罚救济方式是否恰当;审计处理处罚是否在规定的期限内得到落实。
    审计档案方面应关注的细节:即按审计档案管理制度要求与审计项目有关的材料(包括结论类文件材料、证明类文件材料、立项类文件材料和备查类材料)是否齐全;入档的文件材料是否按照结论性(应采用逆审计程序并结合文件材料的重要程度排列)、证明类(应按照审计工作底稿及所附审计证据与审计实施方案所列审计事项对应的顺序排列)、立项类、备查类(按照文件形成的时间顺序并结合文件材料的重要程度排列)的顺序排列;审计档案装订是否符合档案管理的要求。(李中年 候俊华)
    
     
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