小议在审计中如何确定发票的真实性
安徽省明光市审计局
【发布时间:2010年11月23日】
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    在审计中经常会发现一些单位和部门为了一定目的,虚构经济活动,做假会计凭证,进而造假账。随着审计机关加大了监督力度,各部门单位原始票据的合规性有了很大的改善,但其真实性很难保证,虚假发票入账现象仍然存在。结合工作实践,就在审计中如何确定发票的真实性谈几点看法:
    一、真实性审计的内容
    真实性审计目标主要是确定财政、财务收支是否真实存在,是否已经发生,有无差错、虚假、舞弊行为;各种会计信息是否客观、真实、全面、正确地反映了实际的财政、财务收支状况。主要包括以下两个方面:
    (一)原始凭证是否真实,即原始凭证记载的是经济业务活动的本来面目。审计发现,部分单位对一些违反财经法规的支出通过各种手段开具假发票,使违法的支出以“合法”的形式出现。这是目前行政事业单位普遍存在的问题,也是真实性审计的重点和难点。
    1、行政事业单位虚假发票的特点:一是凭证的日期、数量、单位、单价、品种、规格、收款人、填写不规范,或干脆不填写,金额一般为某个整数,收款单位印章不清楚。二是日期与发票的连续号码不相称,同一个单位开出的同一种发票,日期在前的号码却在后,日期在后的号码反而在前。三是发票的内容与相对应的科目不符。四是大量的发票与该单位的正常业务不符。五是内容、金额、时间、收入、支出违反一般常理。
    2、行政事业单位开具假发票主要有两个目的:一是把财经法规规定禁止列支和限额列支的费用“合法化”。如招待费,一些行政事业单位和部门年招待费几万元,甚至十几万元,允许列支的招待费远远满足不了,饭费就变成了差旅费、汽油、汽车修理费等;二是虚假发票套取现金用于非法开销。例如,一些单位利用虚假发票套取现金,公款私存,将这部分资金用于考察、旅游、发放补贴、行贿、请客送礼等花销。因此,当前对行政事业单位已列作支出各项票据的真实性审计尤为重要。
    (二)会计处理是否正确、合规。会计主体为达到一定目的而有意的造假行为,即会计舞弊行为,是真实性审计的难点。行政事业单位审计中经常遇到的舞弊有:
    1、“帐外有帐”,正常的经济业务在帐面核算,计算考核指标,对外应付检查等以此为依据;把公费旅游、发放补贴、行贿、请客送礼等不合理开支放到帐外,只在领导或少数人员之间有临时帐,一般以“小金库”的形式存在,是贪污、挪用、挥霍、行贿等腐败行为的经济来源。
    2、利用结算方式作弊,一些行政事业单位抓住现金方便作弊却不利于监督的特点,违反现金管理规定,在财务收支业务上使用大额现金结算,从中舞弊。
    二、真实性审计的方法
    如前所述,行政事业单位当前存在的问题,给具体审计工作增加了复杂性和难度。审计人员要开拓思路、拓宽视野、改进方法,不能就帐论帐,满足于帐面上的东西。要抓住线索,追根溯源,加大对假发票、会计舞弊行为的查处力度。
    (一)谨慎心细,识别真假发票。
    形式合规,内容虚假的票据,要求审计人员经验丰富、职业敏感性强、会计技术和审计技术过硬。否则,会增加审计成本,还达不到预期的审计效果。
    1、从发票时间上找疑点。一般票据开具时间和票据报销时间应该相对接近,若出现票据开具时间和报销时间相差甚远,特别是金额比较大的,应判断出该报销事项有疑点,发票所载内容可能是不真实的。因此,要进一步了解,询问经办人、审批人,并进行延伸和调查核实。
    2、从发票类型辨真伪。不同的行业有不同的发票,如工业、商业、建筑、交通、饮食服务业等。按照票物相符的规定,看发票所载内容是否与发票类型相吻合,如果不吻合,而且是容易取得的发票,要深入调查。
    3、从结算方式追去向。按照现金管理的规定,超过千元的大额支出,除规定的情形外,一律要通过银行转帐支付,而不能用现金直接付款。对现金付款的发票,要审查发票上的收款人,被审计单位的经办人、审批人、相关附件,必要时到出票方核实。
    (二)技术精湛,揭露会计舞弊。
    行政事业单位会计舞弊主要目的是体现领导政绩、谋取小集团利益、掩盖单位或个人违纪行为等。在审计监督检查不断强化的同时,财会人员的舞弊手段也越来越高。“打铁还须自身硬”,审计人员必须专业技术熟练、相关知识广泛、综合能力强,才能达到预期审计目标。
    1、从帐户入手,抓住预算管理和财政资金这条主线,全面核查资金开户情况。审查帐户的数量、开户行、批准手续是否完备,开户是否合规;对资金来往情况与银行对帐单逐笔核对,对较大的资金活动情况和有疑点的资金运动,到开户行审查,并跟踪到有关单位进行调查;从资金活动的走向看,有无多头开户,转移资金,私设“小金库”的问题。
    2、正确运用分析性复核。分析性复核是对被审计单位财务资料之间、非财务资料之间、财务资料和非财务资料之间的关系进行比较研究,调查重要的异常变动及差异,从而确定财务资料的总体合理性和审计重点。比如,对党政领导经济责任审计,比较招待费、差旅费等消费性支出占整个公用经费的比重,分析招待费等消费性支出的合理性、真实性。如果部分单位业务量大,反而招待费过少,就有通过别的渠道列支或帐外开销的可能。
    总之,审计人员要充分发挥审计监督职能作用,以查处虚假发票为己任,对用虚假发票列支问题应严惩不贷,并追究有关责任人的责任。对取得的发票的真实性、合法性负责,及时发现和有效制止发票使用中存在的问题,切实从报销环节上加以监控和遏制,从而保证财政支出的合法性、合规性和真实性,为经济建设保驾护航。
    
     
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