推动企业绩效审计的几点思考
段连洲（审计署驻兰州特派办）
按照审计署的统一部署和要求，近年来，审计各部门在财政、金融、企业、投资、外资、资源环保等各领域相继开展了绩效审计，在绩效审计的思路、程序、技术方法和评价体系方面作了大胆的尝试和探索。有的部门将财政财务收支与绩效审计相结合，有的部门将专项审计调查和绩效审计相结合，有的部门结合某一专题开展了绩效审计，经过实践，为今后开展绩效审计工作积累了丰富的经验，取得了较好的效果。近期我们就如何开展企业绩效审计工作进行了研究和思考，主要提出以下设想：
一、制定企业绩效审计指南
为进一步推动企业绩效审计的顺利开展，确保企业效益审计的规范化、制度化，我们认为，有必要在总结企业效益审计经验的基础上，由审计署企业司牵头，制定下发企业效益审计指南，主要从绩效审计程序、主要评价指标、审计技术方法和审计报告结构框架等方面进行规范，为全面开展企业绩效审计的提供指导。其目的就是要达到“四个统一”，即统一企业绩效审计程序，做到审计程序合法、规范、有序；二是统一评价指标体系，做到评价指标全面、完整、系统；三是统一审计技术方法，做到方法科学、取证规范；四是统一绩效审计报告结构框架，一方面体现审计工作的规范化，另一方面，也有利于充分利用和整合审计成果。
二、规范绩效审计评价体系
随着企业绩效审计的全面展开，有必要对审计评价指标体系进行规范。我们认为，企业绩效审计的评价指标应该分为两大类：一是财务绩效定量评价和管理绩效定性评价两部分组成。财务绩效定量评价主要是对企业一定期间的盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面进行定量对比分析和评判。主要指标:(一)盈利能力状况（基本指标：净资产收益率、总资产报酬率；修正指标：销售（营业）利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率；(二)资产质量状况（基本指标：总资产周转率、应收账款周转率；修正指标：不良资产比率、资产现金回收率、流动资产周转率）；(三)债务风险状况（基本指标：资产负债率、已获利息倍数；修正指标：速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率）;(四)经营增长状况（基本指标：销售增长率、资本保值增值率；修正指标：销售（营业）利润增长率、总资产增长率、技术投入比率）。管理绩效定性评价指标主要从企业发展战略的确立与执行、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等方面进行分析和评判。
另外，对各行业的盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长等国内和国际先进指标和各年度企业最佳指标，结合建设企业行业规划定期收集并发布有关指标信息，为开展企业绩效评价提供评价依据和标准。
三、建立绩效审计专家人才队伍
绩效审计是一项综合性工作，要对一个企业或集团进行全面、准确、科学的评价，既要考虑企业的经济效益，又要考虑企业的社会效益，涉及到经营管理、投资决策、内部监督、环境保护、资源利用、自主创新和履行社会责任等诸多方面，因此需要各方面的专业人才予以支持和配合。随着绩效审计领域的逐步拓宽，审计机关本身人员不可能完全适应绩效审计工作要求，借助社会中介机构和其他行业的专业人员优势配合完成审计工作，已成为必然，因此，要在充分实践的基础上，与具有专业优势的各类专家建立长期合作关系，建立社会专家人才库。通过考核、评议、择优聘用等方式选拔社会专家人才，建立社会专家人才选拔、聘用管理办法，将聘请技术专家工作进一步制度化、规范化。
四、打造企业绩效审计专业团队
目前，我国审计人员多数来源于审计、财经会计类大专院校毕业生，缺乏如工程投资、环境、管理、项目评估、统计等专业人才，人员配置缺乏复合性，知识结构难以满足绩效审计的要求。为此除了加快从社会上引进专业人才之外，我们的重点应加强对现有人员绩效审计能力的培训，使审计人员尽快掌握绩效审计的本领。培训方式上，可由审计署统一组织，以科研单位和大专院校为依托，为特派办培养绩效审计的业务骨干。培训的内容不仅包括国内外绩效审计理论研究成果，而且重点要突出绩效审计实务的培训。将实践作为提高审计能力的第一跑道，通过大胆尝试，从实践中培养审计人员的综合素质。并从各审计领域有重点培养1-2名具有专业特长的绩效审计骨干人才，在开展绩效审计时进行人员整合，发挥整体合力，逐步打造绩效审计专业团队。
五、建设绩效审计专家经验库
对近年来在企业绩效审计中的典型审案例进行汇总、整理、加工，建立企业绩效审计专家经验库。专家经验库按各形式进行分类，可按开展规模分为大中小型企业绩效审计，从开展类型上可分为专项绩效审计和综合绩效审计；从行业上可分为石油、化工、交通运输、通信、冶金、煤炭等行业绩效审计。通过建立专家经验库，为进一步搞好绩效审计培训提供资源，也为更好地开展绩效审计工作给予借鉴和启示。每年组织开展优秀绩效审计项目评选，将评选出的优秀项目吸收纳入审计专家经验库。通过优秀审计项目的评选工作，达到相互交流、相互学习的目的，进而不断推动绩效审计工作，提高绩效审计水平。（段连洲）
一、制定企业绩效审计指南
为进一步推动企业绩效审计的顺利开展，确保企业效益审计的规范化、制度化，我们认为，有必要在总结企业效益审计经验的基础上，由审计署企业司牵头，制定下发企业效益审计指南，主要从绩效审计程序、主要评价指标、审计技术方法和审计报告结构框架等方面进行规范，为全面开展企业绩效审计的提供指导。其目的就是要达到“四个统一”，即统一企业绩效审计程序，做到审计程序合法、规范、有序；二是统一评价指标体系，做到评价指标全面、完整、系统；三是统一审计技术方法，做到方法科学、取证规范；四是统一绩效审计报告结构框架，一方面体现审计工作的规范化，另一方面，也有利于充分利用和整合审计成果。
二、规范绩效审计评价体系
随着企业绩效审计的全面展开，有必要对审计评价指标体系进行规范。我们认为，企业绩效审计的评价指标应该分为两大类：一是财务绩效定量评价和管理绩效定性评价两部分组成。财务绩效定量评价主要是对企业一定期间的盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面进行定量对比分析和评判。主要指标:(一)盈利能力状况（基本指标：净资产收益率、总资产报酬率；修正指标：销售（营业）利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率；(二)资产质量状况（基本指标：总资产周转率、应收账款周转率；修正指标：不良资产比率、资产现金回收率、流动资产周转率）；(三)债务风险状况（基本指标：资产负债率、已获利息倍数；修正指标：速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率）;(四)经营增长状况（基本指标：销售增长率、资本保值增值率；修正指标：销售（营业）利润增长率、总资产增长率、技术投入比率）。管理绩效定性评价指标主要从企业发展战略的确立与执行、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等方面进行分析和评判。
另外，对各行业的盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长等国内和国际先进指标和各年度企业最佳指标，结合建设企业行业规划定期收集并发布有关指标信息，为开展企业绩效评价提供评价依据和标准。
三、建立绩效审计专家人才队伍
绩效审计是一项综合性工作，要对一个企业或集团进行全面、准确、科学的评价，既要考虑企业的经济效益，又要考虑企业的社会效益，涉及到经营管理、投资决策、内部监督、环境保护、资源利用、自主创新和履行社会责任等诸多方面，因此需要各方面的专业人才予以支持和配合。随着绩效审计领域的逐步拓宽，审计机关本身人员不可能完全适应绩效审计工作要求，借助社会中介机构和其他行业的专业人员优势配合完成审计工作，已成为必然，因此，要在充分实践的基础上，与具有专业优势的各类专家建立长期合作关系，建立社会专家人才库。通过考核、评议、择优聘用等方式选拔社会专家人才，建立社会专家人才选拔、聘用管理办法，将聘请技术专家工作进一步制度化、规范化。
四、打造企业绩效审计专业团队
目前，我国审计人员多数来源于审计、财经会计类大专院校毕业生，缺乏如工程投资、环境、管理、项目评估、统计等专业人才，人员配置缺乏复合性，知识结构难以满足绩效审计的要求。为此除了加快从社会上引进专业人才之外，我们的重点应加强对现有人员绩效审计能力的培训，使审计人员尽快掌握绩效审计的本领。培训方式上，可由审计署统一组织，以科研单位和大专院校为依托，为特派办培养绩效审计的业务骨干。培训的内容不仅包括国内外绩效审计理论研究成果，而且重点要突出绩效审计实务的培训。将实践作为提高审计能力的第一跑道，通过大胆尝试，从实践中培养审计人员的综合素质。并从各审计领域有重点培养1-2名具有专业特长的绩效审计骨干人才，在开展绩效审计时进行人员整合，发挥整体合力，逐步打造绩效审计专业团队。
五、建设绩效审计专家经验库
对近年来在企业绩效审计中的典型审案例进行汇总、整理、加工，建立企业绩效审计专家经验库。专家经验库按各形式进行分类，可按开展规模分为大中小型企业绩效审计，从开展类型上可分为专项绩效审计和综合绩效审计；从行业上可分为石油、化工、交通运输、通信、冶金、煤炭等行业绩效审计。通过建立专家经验库，为进一步搞好绩效审计培训提供资源，也为更好地开展绩效审计工作给予借鉴和启示。每年组织开展优秀绩效审计项目评选，将评选出的优秀项目吸收纳入审计专家经验库。通过优秀审计项目的评选工作，达到相互交流、相互学习的目的，进而不断推动绩效审计工作，提高绩效审计水平。（段连洲）
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