目前，中小学校普遍按照《中小学校会计制度》（财预字[1998]104号）进行会计核算。笔者曾多次进行过中小学校财务收支审计，综合分析中小学财务管理存在的问题，不难发现，会计制度的缺陷也是导致中小学校财务管理不规范的重要因素。本文试就现行中小学校会计制度的缺陷及完善方法作一些探讨。
    一、《中小学校会计制度》的缺陷
     (一)“固定资产”核算没有考虑折旧因素，导致账面资产虚高。
    “固定资产”科目核算固定资产的原值。按现行制度规定，中小学校购入固定资产时，其购置费用在事业支出中一次性列支，不设“折旧”备抵科目。导致了固定资产账面价值虚高。一是随着固定资产使用年限的递增，账面价值与重置完全价值产生逐年递增的价值差异，使用年限越长，差异越大，一旦资产报废，自身积累无法完成更新需求；二是学校负责人为了账面“好看”，闲置报废的固定资产长期挂账，形成账上有账下无的现象，导致账面资产远远大于实有资产。如，某单位固定资产账面价值867万元，经实地盘点，在用固定资产481万元，闲置202万元，报废185万元。在用固定资产仅占账面固定资产的55.44%。固定资产潜亏387万元。
    (二)“应缴财政专户款”与“事业收入”两个科目衔接断链，导致两科目核算收入的转划关系模糊。
    “应缴财政专户款”核算 “学费、上机费、搭伙费、住宿费”等收费项目。“事业收入”核算财政专户核拨返还的上述资金。由于政策因素的影响和时间差异，“上缴财政专户款”与 “事业收入”存在金额上的不一致，如果学校不设立备查账，实现多次资金转划后，二者的对应关系模糊，会计人员对资金的来龙去脉说不出个子丑寅卯来。如，某校秋季报名时，收费180万元，上缴财政专户170万元，财政专户当年分5次核拨返回130万元，学校作如下账务处理：
    1、收费时：
    借：现金或银行存款 180万元
    贷：应缴财政专户款 180 万元
    2、上缴财政专户时：
    借：应缴财政专户款 170万元
    贷：银行存款    170万元
    3、财政专户当年核拨返回：
    借：银行存款130万元
    贷：事业收入130万元
    很显然，上述会计处理，导致学校当年少记收入50万元，财政专户留存40万元，学校账面已没有任何反映。
    (三)“专用基金”下设明细科目“修购基金”、“职工福利基金”的核算内容与《中小学校会计制度》核算基础不一致，导致核算失真。
    中小学校按事业收入和工资总额分别计提的修购基金、职工福利基金，属于预提费用，而中小学校会计核算基础为权责发生制，其他各项收支都是以收付实现制为会计核算基础的，修购基金与职工福利基金的计提，导致会计核算基础发生冲突。由于固定资产的购置修理费用，既可在“修购基金”中列支，也可直接从“事业支出/修缮费/设备购置费”中列支。成为部分单位人为调节支出的主要手段，出现重复列支的现象。如，当年收支存在结余，便提高修购基金、福利基金的计提比例，相关支出也全部在事业支出中列支。反之，当年收支赤字，就降低修购基金、福利基金的计提比例，相关支出也在“专用基金”中列支。
    第二，计提修购基金与职工福利基金没有必要。计提的修购基金从事业支出中列支后形成专用基金，最终构成了学校的净资产。如果不提这项基金，事业支出减少，结余增加，净资产仍然增加，殊途同归。
    二、完善《中小学校会计制度》的构想
     (一)在“固定资产”科目下设“固定资产净值”和“待核销固定资产价值”两个二级科目。“固定资产净值”科目借方核算固定资产的原值，贷方核算固定资产折旧价值。“待核销固定资产价值”借方核算应计提的折旧数额，贷方核算经批准已核销的固定资产价值（固定资产年核销率=固定资产原值/使用年限*100%）。如，某单位某年6月购电脑50台，价值25万元，使用年限为5年。账务处理如下：
    1、购入时：
    借：固定资产25万元
    贷：固定基金25万元
    2、年末时，计算应核销固定资产价值（25/5*12）*6=2.5万元。
    借：固定资产/待核销固定资产2.5万元
    贷：固定资产/固定资产净值2.5万元
    3、经有关程序批准后核销时：
    借：固定基金  2.5万元
    贷：固定资产/待核销固定资产2.5万元
    (二)设置资金占用类科目“待核拨财政专户款”
    学生交费时，学校出据行政事业费收据，收入就实现了。国家为了强化财政监督的功能，加强管理，提高资金的使用效率，要求上缴财政专户，只是资金占用形态的改变，资金的所有权未变。因此，应考虑增设“待核拨政专户款”科目，该科目为资金占用类的科目。借方核算单位已缴存财政的资金，贷方核算财政核拨返还的资金。年末余额在借方，表示尚未核拨返还的资金。
    (三)取消提修购基金和职工福利基金的做法。固定资产的修购费、职工福利费在事业支出中据实列支。
    

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