当前需要总结研究,从理论上回答的问题很多,如审计的本质、职能、作用、组织方式、管理模式、技术方法、审计职业化建设,等等,也就是要进一步回答和解决什么是审计、审计什么、怎么审计。
审计理论研究,必须要紧紧围绕实践,坚持需求导向。一句话,就是实践是什么,实践遇到什么问题,实践需要什么,实践发展的趋势是什么,我们就应当重点研究和关注什么!就当前来看,是不是有以下几个方面需要重点关注、深入研究:
一是要着眼宏观全局,加强对审计所处形势和环境的研究。搞好审计理论研究,不能局限于自己的一亩三分地,必须跳出审计看审计,视野越宽广,认识才会越全面,理解也会越深刻。在审计理论研究中,必须把审计所处的国家政治制度、经济运行、民主法治、市场机制、历史文化等大环境、大背景弄清楚,深入学习、研究和领会中国特色社会主义理论、道路和制度,深入学习、研究和领会全面深化改革、推进国家治理体系和治理能力现代化、全面推进依法治国等战略部署,还要研究和把握重大改革措施、宏观调控政策以及国内外经济社会发展最新动态和趋势等。当然,立足全局,并不是好高骛远,包打天下,而是在找准定位的前提下,增强大局意识和宏观视野,深化对审计所处的历史方位、发展方向和职能作用的认识,研究如何更加有效地发挥审计作用。
二是要着眼系统本源,加强对国家审计本质和规律的研究。对审计本质的认识是纲,纲举才能目张。要真正理解审计的本质,把握审计的精髓要义,必须要有系统思维,要立足于国家政治制度、国家治理大系统来深度剖析。近年来,经过研究探索,我们提出国家审计作为以权力监督制约权力的一项制度安排,是国家政治制度的重要组成部分,其本质是国家治理大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”,是国家治理现代化的基石和重要保障。为什么这么讲?首先,国家治理,简而言之就是“用人、管权、理财”。人用好了,权管住了,财理好了,经济社会就能有效地运转,国家治理也就会实现良性循环。国家审计一直是围绕“用人、管权、理财”履行职责、发挥作用的,而且这种作用是不可替代、不可或缺的。所以,从这个意义上,我们说国家审计是国家治理的基石。对审计的职责和作用,法律不就是这么规定的吗?党中央、国务院不就是这么要求的吗?其次,国家治理是由若干子系统组成的大系统,审计是其中监督系统的一部分,并对决策系统和执行系统具有重要支撑、促进和保障作用。再次,国家审计发挥着预防、揭示、抵御的“免疫系统”功能,能够摸清真实情况、揭示风险隐患、反映突出问题、找到体制机制障碍和制度缺陷,并推动问题的及时有效解决,因此是国家治理的一个重要保障。正是基于此,国务院《意见》中首先就强调发挥审计对促进国家重大决策部署贯彻落实的保障作用。从国家治理层面认识审计本质,有助于我们准确认识和把握审计发展规律,即国家审计为什么会产生、为什么会发展,有着怎样的兴衰隆替发展轨迹,审计与整个国家的政治制度、经济制度和生产力水平存在什么关系,审计在国家治理中如何发挥作用、发挥哪些作用、产生哪些影响。当然,罗马不是一日建成的,我们关于“国家审计是国家治理的基石和重要保障”这一认识还比较粗浅,仅相当于一棵大树的“粗干”,还需要系统深化、丰富发展,希望在坐各位一起努力,做出有深度、有高度、富有生命力的理论阐释,使其尽快地枝繁叶茂起来。
三是要着眼指导引领,围绕重大现实问题开展针对性和前瞻性研究。宋代理学家朱熹说过,“为学之实,固在践履。苟徒知而不行,诚与不学无异”。同样,审计理论研究也不是为研究而研究,更不能只挂在口头上,必须落到实处、接上地气,推动从深层次解决审计工作中遇到的困惑、困难和障碍,切实起到指导和深化审计实践的作用。四中全会《决定》和国务院《意见》为完善审计制度浇筑了坚实地基,立起了“四梁八柱”,明确了审计这栋大厦的建设目标。但是,具体到墙怎么建,地板怎么建,屋顶怎么建,窗户怎么建,内外装修怎么办,要用什么材料,要雕刻什么花样,就要靠大家去探索、去研究、去实践。有些具体操作层面的措施也需要加以细化和落实。比如,如何实现审计监督全覆盖,如何对领导干部实行自然资源资产离任审计,如何推进省以下审计机关人财物统一管理,如何推进审计职业化建设,如何完善审计工作机制,等等。解决审计工作中的这些重大现实问题,迫切需要理论研究先行一步,发挥引领、指导和支撑作用。审计理论研究还应突出前瞻性,如要深入研究信息化、数字化条件下,从单点审计向多点审计过渡、从离散审计向连续审计过渡、从微观审计向宏观审计过渡、从部分审计向全覆盖审计过渡的路径和模式。总之,我们要紧紧围绕审计实践中的重点、热点和难点问题深入研究,把关注点聚焦到审计实际工作中遇到的矛盾和现实问题上,把着眼点聚集到总结、提炼规律上。不仅要善于发现问题,还要善于深入到实践中去寻找解决问题的答案,以理论研究的成果为解决矛盾和问题提供指导。
四是要着眼实际应用,加大对实践经验的理论总结和提升。审计理论研究一定要立足审计实践,及时把实践中形成的行之有效的经验,总结和升华为理论或制度规范,既为以后的实践提供有效指引,也使审计理论在实践中发展、丰富和完善。比如,要总结国家重大决策部署和宏观调控政策措施落实情况跟踪审计的经验,为将来更好地推动这项工作做好理论积淀;要总结政府性债务审计、社会保障资金审计、财政存量资金审计、土地出让收支及耕地保护情况审计等全国性审计项目的做法和经验,形成能够指导未来大型审计项目的操作指南;要总结审计项目中应用的新技术新方法,形成审计技术指引;要总结审计发现的重大违纪违法和经济犯罪案件线索,找出规律性,分析深层次原因,不仅要总结惩治腐败和打击犯罪的方法技能,而且要对加强廉政风险防控、深化改革、推进法治建设等提出建议;要总结围绕“改革、反腐、法治、发展”深化审计以及取得的成效,更好地推动“改革、反腐”双引擎,驱动“发展”这艘巨轮在“法治”的航道上行稳致远。
五是要着眼知己知彼,加强对审计对象和事项的研究。搞好审计,需要深入知悉审计对象和事项,否则就会处于被动地位,被人牵着鼻子走,难以起到审计监督的实效。在当前全面深化改革的背景下,审计对象及其业务活动在不断发展变革中,涉及到的有些法律法规还处在立改废进程中,这就要求审计中既不能以现在的规定制度去查处以前的老问题,也不能用过时的制度规定来衡量当前的改革创新事项。要做到这一点,必须加强对审计对象及相关行业领域的研究,熟悉运行机制、管理流程、业务类型、法规政策、深层次矛盾和问题等方面情况,科学研判其发展趋势和改革方向。如果对某个行业中央出台了哪些政策措施、有哪些新要求等,不甚了解,或一知半解,或只是临时抱佛脚、囫囵吞枣,审计效果必然大打折扣,既发现不了问题,更谈不上从体制机制制度层面提出有价值的审计建议。在这方面,要把理论研究与具体审计项目、审计成果开发利用紧密结合,不仅审计实务人员要狠下功夫,理论研究工作者也要参与其中,为加大审计力度和深度、提高审计成果质量打好基础,争取多出审计精品和高端产品。