目 录

审计机关管理研究专题［两篇］

1.职业化视角下的国家审计人力资源管理框架研究

仲杨梅 张龙平

2.地方审计机关绩效考核体系优化研究

余海宗 吴艳玲 田至立

3.大数据价值链视角下的审计工作创新与实践

牛艳芳 冯占国 孟祥宇

4.国家审计法律责任规范的构造与优化

屈茂辉 陈  艳 罗才红

5.公共部门人力资源审计评价指标体系构建研究

王士红 苏倩倩

6.中美政策审计比较研究

张  军 晓  芳 等

7.审计学科建设研讨会综述

王彪华

8.非效率投资、政府审计与腐败曝光

——基于央企控股上市公司的经验证据

周  微 刘宝华 唐嘉尉

9.审计师对采用差异化战略的客户区别对待了吗？

王百强 伍利娜

10.注册会计师审计报告改进研究

——基于我国审计报告改革试点样本的分析

冉明东 徐耀珍

11.签字注册会计师过度自信、政府监管与审计质量研究

吴伟荣 李晶晶 包晓岚

12.制度环境、审计声誉机制与收费溢价

郑莉莉 郑建明

13.关联交易、管理层权力与公司违规

——兼论审计监督的治理作用

魏志华 李常青 等

14.独立董事兼任：声誉抑或忙碌

——基于债券市场的经验证据

李志辉 杨思静 孟  焰

15.审计委员会中会计独董的同城特征与股价崩盘风险

赵  放 孙  哲 聂兴凯

摘  要

职业化视角下的国家审计人力资源管理框架研究

仲杨梅 张龙平

【摘要】构建职业化视角的国家审计人力资源管理框架体系，应将由审计职业素养、审计职业行为、审计职业技能构成的国家审计职业化要素体系，与由审计人力资源规划、招聘配置、培训开发、激励考核、薪酬管理、人事关系管理构成的国家审计人力资源管理流程模块体系相结合，这样有利于系统研究当前国家审计人力资源管理工作与职业化理念要求之间存在的差距，将职业化管理理念有效贯穿并融入到审计人力资源管理流程中。研究认为，可以从培养职业文化、塑造审计职业形象、强化“职业资质”和“分类管理”、注重职业规范时效、引入竞争性和开放性等方面入手来完善国家审计人力资源管理，提升国家审计职业化水平。

地方审计机关绩效考核体系优化研究

余宗海 吴艳玲  田至立

【摘 要】为提高政府部门的管理效率和公共服务水平，建立政府部门内部绩效考核体系十分必要。作为党和国家监督体系中的重要组成部分，审计机关同样需要建立科学、完善的绩效考核体系。通过对某省审计厅及其所属3个市级审计局、2个县级审计局的实地调研，发现：目前地方审计机关绩效考核尚未制度化，并且考核指标过于笼统、缺乏目标层面和准则层面的设计。本文借鉴已有研究成果，以实地调研为主、文献分析为辅，根据审计机构内设部门职能差异，在区分业务部门和行政部门的基础上，基于平衡计分卡的四个维度，构建业务部门和行政部门考核指标体系，并采用层次分析法来确定各级指标的权重，以期为地方审计机关的绩效考核工作提供实用性、针对性的指引。

大数据价值链视角下的审计工作创新与实践

牛艳芳 冯占国  孟祥宇

【摘 要】大数据时代的审计环境发生了巨大变化，各级审计机关正积极运用大数据技术和思维，探索审计组织模式和技术方法创新，推动数字化审计工作取得新突破。我们借鉴《大数据标准白皮书》提出的大数据标准参考框架并应用到大数据审计工作中，从大数据价值链视角审视我国政府审计大数据工作构成，认为纵向IT价值链的技术支持和横向信息价值链的大数据生命周期的科学安排，以及价值链活动中六大角色的各尽其责，才能有助于获取大数据价值，进而以山东省审计厅开展的大数据工作为例，列举六大角色在IT价值链和信息价值链活动中的各项创新举措及取得的成效，为今后大数据审计工作提供参考依据。

国家审计法律责任规范的构造与优化

屈茂辉 陈艳 罗才红

【摘要】对我国国家审计法律责任的规范文本进行实证分析，可以发现国家层面的立法较少、地方立法数量相对较多，表现出“金字塔形”的特征。国家审计法律责任的基本体系虽已建立，但下位法和上位法的条文重复现象较突出；在责任主体制度上设计单一，更为注重被审计单位及人员；在责任类型结构上过于依赖行政法律责任，刑事法律责任和民事法律责任表现出明显的附属性；责任追究机制和责任承担方式也尚有不足。管理型的立法思路导致的制度缺陷可能会影响审计法的实施效果，因此国家审计法律责任制度仍需要完善，不仅要在地方立法上体现和突出地方性，而且要建立起行政法律责任、刑事法律责任和民事法律责任合理衔接并互补的责任制度体系，提高审计立法质量。

公共部门人力资源审计评价指标体系构建研究

王士红 苏倩倩

【摘要】人力资源审计是人力资源管理和审计学交叉发展的一个新兴领域。本文借鉴公共部门人力资源审计的国内外理论研究与实践经验，基于系统论的观点，建立了公共部门人力资源审计指标体系理论框架，在此基础上，构建公共部门人力资源审计指标体系。人力资源审计指标体系的建立是一个逐步完善的过程，首先通过小样本测试检验指标的合理性，并对指标进行适当的修改；其次，运用层次分析法对公共部门人力资源审计指标的权重进行分配，对每个层次赋以相应的权重，以区分其不同审计内容的重要程度，并运用模糊评价法对设计完成的人力资源审计指标体系进行评价；根据预调研的结果以及指标体系的层次设定，确定最终的问卷，开展大规模的调查，对公共部门人力资源审计指标体系进行检验，获得最终的公共部门人力资源审计指标体系。

中美政策审计比较研究

张军   晓芳  等

【摘要】政策审计有利于提高国家能力，是国家审计服务国家治理的重要途径。中美两国审计机关都开展了政策审计，两国经济规模、治理层级等存在相似之处，因此比较研究中美政策审计具有重要意义。各国国家审计都是根据各自国家治理体系特征，在服务国家治理的过程中发展。中美两国的政策审计在审计机关定位、政策审计内容、政策审计方法等方面存在差异，这是中美两国的国家治理体系存在差异造成的。美国的政策审计在审计机关定位、政策审计内容选择、政策审计方法等方面积累了丰富经验，推动了国家治理完善。借鉴美国的政策审计发展经验，继续发挥我国政策审计自身优势，对我国的政策审计发展具有积极意义。

非效率投资、政府审计与腐败曝光

——基于央企控股上市公司的经验证据

周微 刘宝华 唐嘉尉

【摘  要】以2009-2014年接受政府审计的中央控股上市公司为样本，以企业投资为着力点，从腐败曝光视角分析非效率投资产生的社会后果，并进一步考察政府审计是否能促进非效率投资企业的腐败曝光。研究结果发现：央企控股上市公司非效率投资程度与腐败被曝光的概率之间呈显著正相关关系，其中过度投资企业的腐败曝光概率更高；政府审计能够提高非效率投资企业的腐败被曝光概率，进一步研究发现中央实施的一系列严厉反腐行动能够提高政府审计作用，尤其能够提高投资不足企业的腐败曝光概率。研究表明非效率投资暗含着腐败行为，政府审计能够提高非效率投资企业的腐败被曝光的概率，此外政府审计是作为中央反腐行动的配合手段发挥作用。

审计师对采用差异化战略的客户区别对待了吗？

王百强 伍利娜

【摘  要】近年来，企业的战略选择对财务特征的影响逐渐成为新的研究热点。我们利用2003-2015年A股上市公司的数据研究企业战略差异度对审计决策的影响。研究发现，企业战略越偏离行业常规战略，审计师在为其提供审计服务时就越谨慎，表现为更加严格的审计意见和更高的审计收费，说明审计师会关注企业的差异化战略带来的审计风险。进一步的研究发现，在国有企业中，战略差异度对审计收费的影响程度小于非国有企业；在2007年实施新审计准则、新会计准则及新的诉讼法规之后，战略差异度对审计意见和审计收费的影响程度大于上述制度背景改善之前。上述结果表明，战略差异度给国有企业带来的审计风险低于非国有企业，而制度环境的改善增加了审计师对客户风险的关注程度。

注册会计师审计报告改进研究*[]

——基于中国审计报告改革试点样本的分析

冉东明 徐耀珍

【摘  要】 审计报告改革是近十年注册会计师审计行业的重大事件，引起了社会各界的广泛关注。以中国审计报告改革首先在A&H股公司试点为背景，我们对2016年度的新审计报告进行全样本的分析，并在国际比较的基础上对试点情况进行评价。研究结果表明，总体上我国审计报告试点结果符合预期，新审计报告有助于增加信息含量和提高审计透明度，并且在披露形式和方法上也体现出实践创新性。另一方面，关键审计事项信息颗粒度差异较大、披露内容过度标准化和披露形式不统一也可能带来新的问题。如何权衡审计报告制度的成本收益，是未来改革进程中必须考虑的重要问题。在行业达成共识的基础上，相关部门应进一步优化新审计报告准则，并推动审计报告网络披露平台等配套措施的建设。

签字注册会计师过度自信、政府监管与审计质量研究

吴伟荣  李晶晶  包晓岚

【摘要】近年来，财务舞弊的频发引发了人们对审计质量的再度关注。以高层梯队理论和行为金融理论为基础，选择2009-2016年上市公司的数据作为样本，采用主成分分析法构建签字注册会计师过度自信度量指标，使用面板数据回归，分析了签字注册会计师过度自信对审计质量的影响。研究发现：签字注册会计师越过度自信，审计报告的激进度越高，审计质量越低；进一步对签字注册会计师过度自信影响审计质量的机制进行了检验，发现政府监管弱化了签字注册会计师过度自信对审计质量的影响作用；由于国企面临更多的事后检查，政府监管对注册会计师过度自信影响审计质量的抑制作用在国企中更显著。本研究关注签字注册会计师过度自信的经济后果，补充了现有文献仅关注完全理性行为的缺失。

制度环境、审计声誉机制与收费溢价

郑莉莉 郑建明

【摘 要】有效的审计声誉机制体现在会计师事务所审计质量、行业专长和声誉受损对审计收费的影响，同时，声誉机制作用的发挥受到制度环境的影响。使用2001年到2014年我国上市公司和会计师事务所的数据，采用两阶段模型和分组检验实证考察制度环境、审计声誉机制和收费溢价的关系。研究结果显示：制度环境影响声誉机制功能的发挥，较好的制度环境下，会计师事务所声誉机制发挥作用产生的收费溢价为20.8%，而较差的制度环境下，会计师事务所的收费溢价仅为7.8%。对会计师事务所进行分类检验和股份制改革和新会计准则前后模型结构稳定性的检验结果支持了上述结论。该结论对政府监管部门、市场参与者和会计师事务所本身都具有参考意义。

关联交易、管理层权力与公司违规[]

——兼论审计监督的治理作用

魏志华 李常青  等

【摘  要】本文以2005-2014年中国A股上市公司为研究样本，实证检验了关联交易、管理层权力以及二者交互作用对公司违规的影响，并探索了审计监督作为外部公司治理机制在其中扮演的重要角色。研究发现：上市公司关联交易水平越高、管理层权力越大，越有可能发生公司违规；管理层权力加剧了关联交易与公司违规的正相关关系，这意味着权力膨胀的管理层可能利用关联交易从事机会主义行为；高质量审计师（主要是国内“四大”而非国际“四大”）可以发挥公司治理作用，显著降低了管理层利用关联交易从事机会主义行为所带来的公司违规风险。进一步研究还发现，随着关联交易资金流方向、公司违规类型的不同，关联交易、管理层权力以及高质量审计师对于公司违规的影响也有所差异。

独立董事兼任：声誉抑或忙碌

——基于债券市场的经验证据

李志辉   杨思静   孟焰

摘要：本文利用中国债券市场中发债上市公司2010年-2013年数据，通过检验独立董事兼任与债券违约风险之间的关系，实证检验了独立董事兼任对企业债务融资成本的影响，分析了独立董事兼任的质量假说与忙碌假说在中国债券市场的存在性。研究发现，独立董事兼任席位越多，独立董事监督效率越低。总体上来看，债券市场中独立董事兼任的忙碌假说占据主导地位。具体表现为，随着独立董事兼任数量的增加，企业债务融资成本将增大。进一步从公司层面和个体层面进行检验后，发现提高机构投资者持股比率和增加独立董事薪酬，减弱了独立董事兼任的忙碌假说效应，即降低了企业债券融资成本。

审计委员会中会计独董的同城特征与股价崩盘风险

赵放 孙哲 聂兴凯

【摘 要】审计委员会在保持上市公司内部控制质量和股价稳定上发挥着独特作用。我们以审计委员会中会计独董的同城特征作为切入点，系统分析了其对企业信息披露质量和未来股价崩盘风险的影响和作用机理。研究发现：审计委员会中会计独董的同城特征可以降低企业未来股价崩盘风险；可以降低企业可操控应计水平；当企业信息不透明程度较深时，效果更加明显。而其他类型独立董事的同城效应不具有此功能。鉴于此，我们提出以下建议：企业聘用独立董事和组建审计委员会时，应该考虑地理距离因素；需要进一步增加上市公司管理层的道德教育，优化公司治理结构，从制度上保证广大股东利益；完善企业社会责任信息披露规范标准，让企业社会责任信息质量与企业管理者声誉和利益挂钩。