充分发挥学会作用

努力为审计事业创新发展服务

翟熙贵

【摘要】 关于中国审计学会第六届理事会工作的回顾五年来,本届理事会在审计署党组的领导下,坚持以中国特色社会主义理论为指导,深入贯彻党的十七、十八大和历届中央全会精神,认真落实《审计署关于加强审计理论研究工作的意见》和《中国审计学会2010至2014年度审计理论研究规划》,按照《中国审计学会章程》的规定,认真履职尽责,开拓进取,围绕审计工作中心,努力为审计实践创新发展服务,各项工作取得了新的进展,为完善中国特色社会审计理论服务。

《国务院关于加强审计工作的意见》

学习笔谈纪要

本刊编辑部

【摘要】 前不久印发的《国务院关于加强审计工作的意见》(国发〔2014〕48号)(以下简称《意见》),对于我国审计事业创新发展具有重要意义。为深入学习理解《意见》,提高审计理论研究的针对性和有效性,编辑部特别邀请了6位长期从事审计理论研究的专家畅谈学习《意见》的体会。现摘要将其刊登出来,供参考。

淄博村居审计的做法和问题分析

杜贞耐 钟卫国 张强

【摘要】 党的十八届四中全会提出,要推进国家治理体系和治理能力现代化。农村基层治理是整个国家治理体系的重要组成部分,只有从根本上搞好农村基层治理,才能更好地利于实现国家善政良治。在审计全覆盖的工作导向下,对于开展卓有成效的村居审计,促进党在农村的各项方针政策落实,监督新农村建设的公共资源、公共资金、公共资产等的分配、管理和使用情况,维护广大人民群众利益,充分保障农村群众参与农村基层社会管理的知情权、监督权和参与权,党委政府有明确要求,群众有强烈呼声。在村居审计的法律法规尚不完善的情况下,基于近年的工作实践探索,淄博市坚持把加强村居审计作为推动村居工作规范化建设的重要抓手和突破口,探索村居审计的有效方法,走出了一条以村居审计促进村居工作规范化的新路子。

国家治理视角下村居审计探讨

秦之泰

【摘要】 村居组织是国家治理的最基层组织,是党和政府联系群众的桥梁和纽带。加强村居审计,能有效促进国家政策落实、维护农村稳定、避免集体资产流失、推进廉政建设和促进基层负责人干事创业。现实中,村居审计独立性不足、覆盖面不高、依据不充分、审计决定难落实等因素制约了其国家治理作用的发挥。为此,本文结合实际工作,从审计组织创新、模式创新、制度创新、建立村级内部审计制度、发挥审计机关主导作用及优化整体配合等方面,对加强村居审计促进国家治理的方向和途径进行探讨。

基于审计结果公告的金融审计绩效分析

吕劲松 张晋

【摘要】 本文采取实证分析的方法,通过对2003年审计结果公告制度实施以来涉及的所有金融审计结果公告进行梳理,从历史定位的演变、趋势发展的特征和绩效成果的分析三个角度,系统总结回顾了金融审计在防范化解金融风险,深化金融体制改革,完善金融市场体系等方面发挥的重要作用,验证了金融审计推动和服务国家治理的实现状况,分析提出了金融审计推动和服务国家治理的实现途径及发展展望。

自然资源资产负债表编制与审计的探讨

黄溶冰 赵谦

【摘要】 作为加强生态文明建设的一项重要制度创新,自然资源资产负债表的编制与审计有许多值得深入探讨的问题。本文对国内外环境会计与环境审计、绿色国民经济核算以及国家资产负债表的研究与实践进行了述评,在借鉴国际经验和结合我国国情的基础上,阐释了自然资源资产负债表的功能定位与治理机制,分析了自然资源资产负债表的框架结构以及编制过程中的主要难点及对策。最后,讨论了自然资源资产负债表审计与领导干部自然资源资产离任审计的关系,从审计依据、审计目标、审计主体、审计对象和审计报告等方面分析了两者的区别。

系统效率视角下的绩效审计对象与项目遴选方法研究

马建峰 高永宁 汤晓静

【摘要】 合理选择绩效审计对象和项目是开展审计项目的前期准备,有助于协调审计资源分配和提高审计效率。对复杂的经济运行系统开展绩效审计工作时,不仅要评价系统整体资源利用情况,而且需要分析系统内部的活动,有针对性地发现问题,实现审计目标。传统数据包络分析(DEA)模型简洁实用,便于评价经济系统的整体效率,指出非有效单位的投入和产出调整目标;而网络DEA能够通过打开经济运行系统"黑箱"来评价具体运行过程,揭示非有效性的内部根源。本文设计了两阶段系统,建立了CCR模型和两阶段DEA模型,并将其应用于我国高技术产业中国有及国有控股企业区域科技资源配置活动的评价。实证研究结果表明网络DEA方法能够验证CCR模型评价结果,并进一步从系统效率角度为绩效审计对象和项目选择提供详细信息,使遴选过程更加科学合理。

审计机关绩效评价指标体系构建——以审计署绩效报告为例

王学龙 王复美

【摘要】 本文运用平衡计分卡(BSC)和关键绩效指标法(KPI)构建国家审计机关绩效评价指标体系,并采用层次分析法(AHP)构建指标重要性矩阵,结合Yaahp Version 0.5.3软件对重要性矩阵进行了计算,得出了各指标的权重并通过了一致性检验。最后,以审计署2010至2013年绩效报告数据为例进行实证分析,结果表明,我国国家审计机关综合绩效稳中向好,呈现逐年提高之势。财务层面,人均审计成果和投入产出比的增长幅度尤为显著;顾客层面,审计意见采纳率和违规问题整改率的变动最为显著;业务流程层面,除平均审计单位耗时率变动显著外,其他各项指标的变动幅度不够明显;学习与成长层面,各个指标呈现持续增长态势。说明国家审计在监督公共资金使用、公共权力运行和公共部门履职尽责,以及推动完善国家治理和实现经济社会可持续发展中做出了积极的贡献。

国际审计与鉴证准则理事会审计报告改革评析

唐建华

【摘要】 国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)批准了修订后的审计报告系列准则,宣告了历时数年的审计报告改革工作得以完成。本文首先分析现行审计报告模式不足和金融危机对改革的推动作用。然后,对改革中最重要的措施,即要求审计师在审计报告中增加关键审计事项部分展开讨论。最后,对改革的预期效果进行评价。这一改革有助于增加审计报告的信息含量和审计透明度,提高审计质量和对审计价值的认同,便于信息使用者理解财务报表。当然,如何使审计报告持续提供增量信息、审计实务执行的统一性、投资者的信息解读能力、审计基本定位的限制、审计准则的国际趋同等问题的解决仍需拭目以待。

未决诉讼对审计收费和审计意见类型的影响研究

张俊瑞 刘慧 杨蓓

【摘要】 本文以我国2008—2012年沪深主板市场A股上市公司为样本,考察了上市公司涉及未决诉讼情况,分析了上市公司未决诉讼对审计收费和审计意见类型的影响。实证研究表明,存在未决诉讼的上市公司被出具非标准审计意见的可能性更大,审计收费更高;涉诉金额越高,被出具非标准审计意见的可能性越大,审计收费越高;将存在未决诉讼公司按法律地位分类,发现被告方更易被出具非标准审计意见;将未决诉讼按案件类型分为四类,发现审计师最关注上市公司的经济类诉讼。这表明在风险导向审计模式下,审计师较为充分地考虑了公司的未决诉讼信息,并将其纳入了审计风险的判断。

惩戒风险、事务所规模与审计质量——来自中国审计市场的经验证据

吴昊旻 吴春贤 杨兴全

【摘要】 法律诉讼与行政处罚带来的惩戒风险的高低显著影响事务所"规模—质量"关联及其政策效果。本文基于2003~2010年沪深A股非金融上市公司样本,从惩戒风险压力的视角,对事务所"规模—质量"关联予以理论透视和实证分析。研究表明:事务所规模与其审计质量正相关的一般结论获得了支持,法制环境的提升有助于强化高质量审计供给;第一大股东持股比重与审计质量正相关,但企业层面代理冲突对于事务所"规模—质量"正向关联的促动效应尚不明确,集中的股权/控制权结构下我国上市公司对于(大所)高质量审计的引入动机依然审慎;整体看惩戒风险尚未凸显其对于事务所"规模—质量"正向关联以及在促进代理冲突严重的公司有动机引入大所高质量审计的积极强化效应。

审计师成为客户高管前对未来雇主的审计更宽松吗?

陈旭霞吴溪 杨育龙

【摘要】 除了个案研究,以往基于大样本的经验研究并未发现审计师在成为客户高管前对未来雇主实施了更加宽松的审计,这似乎意味着普遍而言,从审计师成为客户高管的旋转门现象并不存在有损于实际审计质量的前因。本文发现,当按以往文献的做法不区分跳槽审计师是否负责未来雇主的审计业务时,我们得到与以往文献类似的结果;而一旦作出区分后,则发现当跳槽审计师负责未来雇主的审计时,未来雇主当年的财务报表伴随着更高的盈余管理(尤其是调增利润的盈余管理)。我们还发现,跳槽审计师的宽松审计态度仅体现在对待未来雇主上,而没有体现在自己负责的其他审计客户上;跳槽审计师对未来雇主的宽松审计态度在临近跳槽年份以及更早期间都有显著体现。本研究深化了对审计师与审计客户形成雇佣关联之内在机理的理解。

不确定性环境下会计稳健性对审计收费、审计意见的影响

李 伟

【摘要】 审计意见如何形成是会计学界关注的重要问题。本文运用我国上市公司的数据,研究了环境不确定条件下审计意见的决策过程是否受到锚定效应的影响。研究发现,在环境不确定性高的公司中,上期会计稳健性能显著降低审计费用;同时,环境不确定性高的公司中,上期会计稳健性与当期非标准审计意见出具的概率显著负相关,而当期会计稳健性与非标意见出具的概率不相关,这说明审计师的决策过程存在明显的锚定效应,导致环境不确定性高的情况下审计意见的出具更倾向于审计师对公司上期的印象。本文对于理解审计师决策中的锚定效应以及预防其判断偏误具有借鉴意义。

中小股东异议的公司治理效应——来自审计师改聘议案的证据

贾莹丹

【摘要】 在我国,当中小股东对公司重要议案投出反对或弃权票时,基本无法影响议案的通过结果;然而,由于中小股东异议在相当程度上反映了大股东与中小股东之间的代理冲突,因此可能对其他市场主体产生影响。通过观察1996—2011年间1098例上市公司改聘会计师事务所议案的股东投票结果,发现对于改聘前收到不利审计意见的公司,中小股东异议的出现显著加强了公司在改聘后继续收到不利审计意见的概率,即后任审计师基于中小股东异议作出了更加谨慎的反应。这意味着即使中小股东"用手投票"无法改变议案的表决结果,但仍在一定程度上引发了外部监督力量的关注,从而发挥出间接的公司治理效应。

内部审计人员人格类型、胜任力与工作绩效

张庆龙 韩菲 张艳敏

【摘要】 本研究探索性地将MBTI人格类型引入内部审计人员胜任力与工作绩效的关系研究。结果表明,内部审计人员的工作绩效可以结构化地区分为任务绩效、关系绩效和内驱绩效。外倾型(E)、直觉型(N)、判断型(J)内部审计人员的工作绩效较为出色。上述性格类型通过胜任力对工作绩效产生作用。这些结论不仅丰富了绩效管理、胜任力等领域的研究,同时也为内部审计人员的招聘和培养提供了启示。