目 录
1.国家审计是国家治理的基石和重要保障：理论框架和实践分析
王家新 郑石桥 尹 平
2.政策措施落实情况审计研讨会综述
王 慧
3.国家审计在防范区域金融风险中的作用研究
董维明 冯根福
政策措施落实情况审计研究［两篇］
4.重大政策跟踪审计应着眼地方与国家战略的精准对接
付忠伟 陆小平 黄翠竹
5.基于政策措施落实情况审计实践的思考和分析
黑龙江省审计学会课题组
6.基于博弈视角的国家审计风险分析
赵 息 张世鹏
7.国家审计人员职业道德控制机制有效吗？
——以审计廉政承诺、岗位轮换和违规处罚为例
张 川 娄祝坤 朱梦娇
8.公私合作伙伴关系中政府性债务的审计困境与对策研究
周小付 赵 伟
9.基于内部控制框架的我国税收执法风险影响因素研究
管永昊 贺伊琦 赵婷婷
10.审计师法律责任风险关注度与真实盈余管理行为
崔 云 唐雪松
11.整合审计下的内部控制审计水平与财务重述
郑 伟 朱晓梅 季 雨
12.基于核心管理机制的内部控制动态定位与实现路径研究
王金凤 杜恒波 刘 刚
13.审计收费与股价崩盘风险
万东灿
14.注册会计师职业群体价值取向探讨
马元驹 杨世忠
15.国有资本投资运营公司内部审计规制体系构建研究
叶陈云 杨克智
16.我国中央银行内部审计部门风险导向审计模式研究
马新彬
国家审计是国家治理的基石和重要保障：
理论框架和实践分析
王家新 郑石桥 尹 平
【摘要】 法治、效率、透明、责任性、廉洁是国家良治的核心要素，国家审计在国家良治的核心要素中都具有重要的作用，在国家治理中处于中坚地位，是国家治理的基石；国家审计在国家良治各核心要素中发挥作用是通过保障机制来实现，通过揭示机制、威慑机制、预警机制和抵御机制，抑制机会主义倾向和次优问题，从而保障制度的良好设计及执行，是国家治理的重要保障。虽然国家审计作为国家治理的基石和重要保障具有共性，但是由于不同国家强调国家良治的不同维度，从而也强调不同的保障机制，所以各个国家的审计制度安排会呈现明显的差异化。
政策措施落实情况审计研讨会综述
王 慧
【摘要】 为充分发挥审计在推进“稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险”等政策措施落实中的保障作用，更好地服务于“四个全面”战略布局，中国审计学会于2015年9月24-25日上午在北京召开政策措施落实情况审计专题研讨会。这次研讨会收到论文207篇，经筛选，其中36篇论文入选研讨会论文集。研讨会上，来自审计署财政审计司、金融审计司、外资审计司、资源环保审计局和农林水利审计局的领导和专家作了专题发言。8篇论文的作者或主要执笔人作了交流发言。与会代表围绕政策措施落实情况审计的目标、内容和重点，审计机关开展政策措施落实情况审计的经验和做法以及存在的问题，如何进一步做好政策措施落实情况审计等进行了深入研讨。
国家审计在防范区域金融风险中
的作用研究
董维明 冯根福
【摘要】 我国经济发展已进入新常态，在经济增长由高速转向中高速发展的背景下，各种不确定因素、不稳定因素增加，各类隐形风险有逐步显性化的趋势，区域性金融稳定面临着严峻的挑战。本文从宏观层面、中观层面和微观层面入手，结合国家审计实践，从多个维度分析了区域实体经济领域，银行业金融机构、信托、证券、期货业和保险业机构，地方非金融机构和民间借贷等领域的金融风险及成因，并从加强金融审计的角度，有针对性地提出了防范区域性金融风险的对策和政策建议。
重大政策跟踪审计应着眼地方与国家战略的精准对接
付忠伟 陆小平 黄翠竹
【摘要】 本文以辽宁省审计厅2015年东北振兴政策举措落实情况跟踪审计实践结果为基础，结合当前辽宁振兴的总体态势，深入分析了当前东北振兴政策跟踪审计的难点与重点，包括阶段性审计目标需要进一步明确，国家对东北振兴政策扶持、支持的任务、原则与边界需要整体把握，东北老工业基地的传统优势需要明晰，落实进展情况的“挤水分” 工作亟待加强等，并尝试将东北振兴政策跟踪审计划分出直接对接、落地对接和主动对接三个阶段，进而针对不同阶段分别提出了审计重点，探寻了审计的动态指导方式，提出了突出政策目标牵引，跟踪政策要从常规落实向主动落实、创造性落实深入，跟踪单项的政策落实要向跟踪整体的政策目标协调推进等创新重大政策跟踪审计的思路。
基于政策措施落实情况审计实践
的思考和分析
黑龙江省审计学会课题组
【摘要】2014年8月全国各级审计机关开始对稳增长政策措施落实情况进行跟踪审计。从一年多来的审计实践看，政策措施落实情况审计工作中存在着审计风险大、审计事项取证难、审计职能与管理职能过于贴近、审计成果不能够充分体现和审计组人力资源缺少相对稳定性等问题，主要原因有审计程序不具备常规性，审计覆盖面广、情况复杂，常规审计理念无法满足需要，审计资源总量相对不足且人员构成不能满足需要以及对审计发现的问题分析研究不够等。为解决上述问题，应采取强化政策梳理准备工作，探索风险和质量管控的重点环节及方式，创新审计方式，合理区分审计责任与政策措施落实管理责任，探索数字化管理方式和搭建审计资源管理平台等措施。
基于博弈视角的国家审计风险分析
赵 息 张世鹏
【摘要】国家审计是受托经营管理者、审计人员、审计机关和审计委托方四方博弈的过程，其间审计风险的产生根源就是信息不对称。本文以信息不对称为基础，通过构建这四个局中人的多阶段动态博弈模型，分析了国家审计各参与方的行为选择和影响因素，及各决策策略对应的收益成本。在此基础上建立了博弈决策树，进而计算分析了受托经营管理者采取合规经营、审计人员采取合规审计、审计机关实施高质量管理、审计委托方实施高质量监督的博弈策略条件，以及影响策略选择的关键因素。根据博弈结果分析，提出了提高国家审计质量、控制审计风险的主要措施：加大对受托经营管理者违规的惩罚力度，强化对审计人员的监督考核，改进审计方式方法，加强审计信息的公开和监督等。
国家审计人员职业道德控制机制有效吗？
——以审计廉政承诺、岗位轮换和违规处罚为例
张 川 娄祝坤 朱梦娇
【摘要】 基于问卷调查的数据，实证检验了国家审计人员职业道德控制机制的有效性以及在不同审计业务环境下审计职业道德控制效果的差异。研究结果表明，国家审计人员职业道德水平受职业道德控制机制的影响。进一步研究发现，审计业务复杂度对职业道德控制机制的有效性具有调节作用。当面临复杂的审计业务时，审计廉政承诺和岗位轮换对职业道德违背的抑制作用得到显著加强，但违规处罚的作用效果并无明显差异。
公私合作伙伴关系中政府性债务的审计困境与对策研究
周小付 赵 伟
【摘要】 公私合作伙伴关系是公共产品供给的新方式，但其发展伴随着政府性债务膨胀的风险。公私合作伙伴关系中政府性债务的审计困境是各国都面临的挑战，其根源不仅是担保计价等技术问题、多个财务报告主体等管理问题，还是公私合作伙伴关系内在的产权结构问题。在分析了公私合作伙伴关系中政府性债务的类型、时空特征、测算方法之后，本文基于产权经济学的视角，以债务的公私属性为中心，从共同债务、法律意义上和经济意义上投资人分离、风险导向和控制权导向审计不一致、控制权分散等角度解释了公私合作伙伴关系中政府性债务的审计困境。推进公私合作伙伴关系中政府性债务的审计，要从公私合作伙伴关系的产权性质、网络化组织特征、主要风险的分配等角度也发。
基于内部控制框架的我国税收执法风险影响因素研究
管永昊 贺伊琦 赵婷婷
【摘要】 很多国家对政府内部控制进行了有益的探索，逐步形成了有利于政府治理的内部控制规范体系。税收是重要的政府部门之一，税收执法风险日益受到理论与实务界的重视。由于量化方法的局限，现有研究列举了多种可能影响税收执法风险的因素，但难以判断各因素的重要程度。使用内部控制框架可以有效的对这些因素进行分类，以此设计调查问卷并使用层次分析法和主成分分析法进行实证分析。结果表明，从内部控制五要素来看，风险评估方面税收执法风险最大，其后依次为控制活动、监督评审、信息沟通和控制环境。从重要单项因素来看，排在前五位的分别是廉政风险、违规审批发票、风险管理岗位、内控监督评价和纳税申报处罚，需要将这些因素作为防范税收执法风险的重点领域。
审计师法律责任风险关注度
与真实盈余管理行为
崔 云 唐雪松
【摘要】 审计保险假说下，审计师对审计报告使用者负有合理保证义务和赔偿责任，因此，法律责任风险就成为影响审计师执业质量的重要因素之一。本文利用我国证券市场2003—2013年签字审计师个人层面数据，基于审计收费溢价和法律责任风险，构建了审计师法律责任风险关注度指标，实证分析了审计师法律责任风险关注度与真实盈余管理行为的关系。研究发现，虽然真实盈余管理行为不违反相关法律法规，但是，随着审计师法律责任风险关注度的提升，被审计公司真实盈余管理程度显著降低。同时，在审计师面临不同风险环境时，审计师法律责任风险关注度与真实盈余管理之间关系更明显。以上研究结果有助于从审计师法律责任风险角度深入理解审计质量及其后果。
整合审计下的内部控制
审计水平与财务重述
郑 伟 朱晓梅 季 雨
【摘要】 】我国2010年开始强制要求上市公司实施内部控制审计，目前内部控制审计的实施效果令人关注但缺乏深入研究。通过分析整合审计下内部控制审计水平与财务报表审计质量的关系，得出在我国现有环境下，整合审计能够提高审计质量、减少财务重述的推论，而且内部控制服务水平越高，财务报表审计质量越好，财务重述发生的可能性越小。围绕这一假设，以内部控制审计费用和上市公司财务重述行为分别作为内部控制审计水平以及财务报表审计质量的替代变量，利用2012—2013年A股主板上市公司披露的内部控制审计费用与年报审计费用数据进行检验。结果表明，内部控制审计费用和总审计费用越高，上市公司发生财务重述的可能性越低，证明了注册会计师为公司提供内部控制审计服务在一定程度上有助于提高其财务报表审计质量，并得出通过完善内部控制审计和相关信息披露，进一步改进财务报表审计质量的政策启示。
基于核心管理机制的内部控制动态定位与实现路径研究
王金凤 杜恒波 刘 刚
【摘要】国内外与内部控制相关的指导性规范陆续出台和修订，为企业内控的完善提供了思路，但在理论指导下，究竟应如何建立和健全内部控制体系，使内部控制落地生效发挥作用，是每个组织和理论研究者追求的目标。本研究选取正经历跌宕起伏的煤炭行业成功煤企Ａ作为研究对象，探讨案例企业内部控制方向的动态定位，以及通过核心管理机制促使内部控制目标实现的路径和保障机制。内部控制体系的建立健全是一个循序渐进、开放、系统的过程，需要管理层积极响应和良好的企业文化，需要细化的规章制度跟进，也需要全体员工参与以及信息化技术手段的辅助等。本研究为特殊行业背景下企业内部控制的落地生效，提供了可借鉴的素材。
审计收费与股价崩盘风险
万东灿
【摘要】本文选取2002—2012年我国Ａ股上市公司作为样本，研究了审计收费对于公司股价崩盘风险的影响。研究发现：审计收费越高，股价崩盘风险越低；正的异常审计费用越高，股价崩盘风险越低，但没有证据表明负的异常审计费用对股价崩盘风险有显著影响。以上结果说明，较高的审计收费能够促使会计师事务所提高审计投入，进而提高审计质量，降低股价崩盘风险；注册计师在审计过程中存在质量控制底线，并不会因为审计费用过低而显著降低审计质量。本文的研究可以丰富我们对于审计收费与审计质量之间关系的认识，同时也可以丰富我们对于股价崩盘风险形成机制的认识。
注册会计师职业群体价值取向探讨
马元驹 杨世忠
【摘要】 注册会计师群体的价值取向是这个职业群体的思想观念、职业道德和价值追求的高度概括，是该职业群体基本价值立场和价值态度的表达，也是该职业群体自信自尊的精神支柱。凝练与宣示该群体的价值取向对于会计文化建设，对于该群体的职业自信自尊都具有重要的现实意义。我们把该职业群体的价值取向归纳为：公正诚信、廉洁勤奋、受托保密和能力胜任。通过对价值取向的凝练和宣示，使该职业群体对自己这个职业群体的价值取向有进一步的理解、认同、接受、信服和景仰，最终上升为该职业群体的行动准则并内化为道德准则。只有这样注册会计师职业群体才有职业自信自尊的基础，会计文化才会有厚
重的根基和永存的灵魂，会计强国之梦的实现才不会遥远。
国有资本投资运营公司内部审计
规制体系构建研究
叶陈云 杨克智
【摘要】国有资本投资运营公司是我国国有企业深化产权管控制度改革进程中探索出的一种新型企业法人组织形式是，接受国有资产终极所有者授权专事资本投资与资本运营的市场经营主体；对于增强国有资产宏观调控职能，发挥国有资源控制力与影响力，实现国有资本保值增值目标具有积极意义。如何强化国有资本投资运营公司内部审计规范与制衡的职能是影响其能否持续稳定发展的关键内生制度因素。本文从构建有别于传统国有企业内部审计的国有资本投资运营公司内部审计规制体系的视角展开研究，认为我国国有资本投资运营公司内部审计规制体系基本内容应包括规范建设、目标导向、责权范围、执业程序、评价改进与配套支持等五个有机融合的子系统，并提出了发挥内部审计规制体系全面规范与持续制衡功能的相关政策建议，希望研究内容能有益于我国国有资本投资运营公司内部审计监管制度的逐步完善。
我国中央银行内部审计部门
风险导向审计模式研究
马新彬
【摘要】近年来，危机后金融治理的推进和内部审计行业的转型对内部审计服务于中央银行治理提出了更高要求。实践表明，风险导向审计是内部审计发展的趋势之一，能够实现内部审计职能与中央银行风险管理、组织治理紧密结合。目前，运用风险导向审计的原理理念，确立中央银行内部审计部门风险导向审计模式，进而实现中央银行内部审计部门风险评估与中央银行风险治理相融合的需求日显迫切。本文引入宏观审慎视角，对我国中央银行内部审计部门风险导向审计模式进行了研究。研究认为，我国中央银行内部审计部门能够在中央银行风险管理框架中发挥有效作用，确立风险导向审计模式就是重要途径。当前，确立我国中央银行内部审计部门风险导向审计模式具有良好的实践基础和制度环境，包含了目标、流程和组织架构等多维度要求，需要在宏观、中观和微观三个层面渐进推动。
