当前我国金融犯罪特点及其审计特征发现
陈 峰（审计署京津冀办）
【摘 要】 随着我国改革开放的不断深入和市场经济体制的形成与发展，金融已成为国民经济体系和社会经济生活的核心，然而在我国金融事业蓬勃发展的同时，各类金融犯罪现象也呈现出高发频发的态势。金融犯罪是存在于金融领域内的一种经济犯罪，严重危害我国的金融安全，必须给予严厉打击。分析审计所发现的大要案线索，可以总结出金融犯罪呈现出多元化、复合化、智能化和国际化的特点。从这些特点可以看出，金融犯罪的作案手段一般比较复杂且隐蔽性较强。审计要充分发挥国家治理中的“免疫系统”功能，就必须创新思路，找到有效的方法，不仅在“事后”而且在“事中”及时发现金融犯罪线索、制止违法犯罪行为。近几年的金融审计实践表明，充分运用特征发现方法进行数据分析是及时发现金融犯罪线索的一个行之有效的方法。
【关键字】 金融犯罪 审计特征发现
随着我国改革开放的不断深入和市场经济体制的形成与发展，金融已成为国民经济体系和社会经济生活的核心。近年来，金融自由化程度迅速提高，金融创新步伐明显加快，新的金融衍生工具不断出现，金融业出现了空前的繁荣。然而，在我国金融事业蓬勃发展的同时，各类金融犯罪现象也呈现出高发频发的态势。分析近几年金融审计所发现的大案要案线索可以发现，除传统的骗贷案件仍时有发生外，“地下钱庄”、非法集资、内幕交易、POS机套现等违法犯罪案件线索在数量和案值上也不断增加。金融犯罪行为给国家和人民造成了重大的损失，严重危害我国的金融安全。认真分析研究这些金融犯罪行为的特征，在审计中迅速发现大案要案线索，对于加大打击金融犯罪力度、维护国家金融安全以及发挥审计在国家治理中的“免疫系统”功能具有重要的现实意义。
一、金融犯罪的概念及种类
金融犯罪是存在于金融领域内的一种经济犯罪，指发生在金融活动过程中的，违反金融管理法规，破坏金融管理秩序，依法应受刑罚处罚的行为。从犯罪学的角度来考察，金融犯罪指一切侵犯社会主义金融管理秩序、应该受到刑法处罚的行为；从金融学的角度来考察，金融犯罪指一切破坏我国资金聚集和分配体系的犯罪行为。金融犯罪直接或者间接侵犯了我国的资金融通体系，阻碍或者歪曲了货币的流通，限制或者破坏了信用的提供，从而危及我国金融机构和金融市场的正常运转。
在审计实践中，要衡量某种行为是否构成金融犯罪，必须从客体、客观、主体、主观四个要件方面来进行判断。在客体要件方面，金融犯罪所侵害的是国家有关的金融管理秩序，或者同时侵害了公私财产所有权；在客观要件方面，表现为行为人违反有关金融管理法律、法规，采用虚构事实、隐瞒事实真相或者其他方法破坏金融管理秩序，获取非法利益或者骗取公私财物，数额较大、情节严重的行为；在主体要件方面，单位以及具有刑事责任能力的自然人均可以构成主体，但贷款诈骗罪、信用卡诈骗罪和有价证券诈骗罪的主体不能由单位构成；在主观要件方面，均表现为“明知”或“故意”，有的还具有非法占有公私财物的目的。
根据我国刑法的规定，金融犯罪大体上可以分为两大类：金融诈骗罪和破坏金融管理秩序罪。从审计实践来看，有些经济犯罪行为虽然没有列入上述两类犯罪，但其严重扰乱了金融管理秩序，也应列入到金融犯罪的范畴。
二、从审计视角看当前我国金融犯罪的特点
由于金融犯罪的危害性极大，近几年来我国金融审计始终把查处大要案线索作为首要任务，向国务院报告以及向公安、检察等其他机关移送的大要案线索也始终居于各行业审计的前列，这也从另一侧面说明了目前我国金融犯罪仍然处于多发、高发、频发的状态，还需要进一步加大打击力度。分析审计所发现的大要案线索，可以总结出金融犯罪呈现出多元化、复合化、智能化和国际化的特点。
（一）多元化。
多元化主要表现在犯罪类型和犯罪主体两个方面。
一是犯罪类型多元化。前几年审计所查处的大要案线索以骗贷案件为主，而近几年来不仅骗贷案件仍时有发生，而且“地下钱庄”、POS机套现、集资诈骗、内幕交易等案件也不断被发现和查处，犯罪类型呈现出明显的多元化趋势。随着我国商业银行内控制度的不断完善，直接骗取银行资金的难度不断加大，犯罪分子更多的是采取欺诈手段来骗取社会上其他组织和老百姓手中的资金，或是利用部分金融机构网络和职能以及自身掌握的内幕信息来谋取非法利益。金融犯罪已不仅仅局限于金融领域，而是遍及经济生活的方方面面。
二是犯罪主体多元化。传统的骗贷案件中，犯罪主体多为民营企业主，而随着犯罪类型的多元化，犯罪主体也呈现出多元化的趋势。近几年审计所查处的金融犯罪案件线索中，犯罪主体既有民营企业主，也有国有企业的高管；既有金融机构的工作人员，也有行使监管职能的国家机关工作人员；既有懂金融知识的专业人士，也有学历很低的社会闲散人员。
（二）复合化
复合化主要表现在金融机构内部工作人员与外部诈骗分子相互勾结共同作案、多名犯罪人员形成团伙进行作案、一起犯罪案件涉及多种犯罪行为三个方面。
１．勾结作案。目前我国一些大型金融机构都制定了较为完善的内部控制制度，来自金融机构外部的监管也比较严格，金融机构外部的犯罪分子实施的一些金融犯罪行为，特别是贷款诈骗，往往都是与金融机构内部工作人员的相互勾结，或者是由于金融机构内部工作人员的收受贿赂才能得逞。
２．团伙作案。随着金融市场的不断发展，金融业务活动的复杂化，专业化特点决定了金融犯罪成本和比例增大，单靠一人有时很难达到犯罪的目的。因此，金融犯罪中团伙作案的比例较高，团伙内部形成明确的分工。例如，审计发现的某团伙POS机刷卡套现案件中，团伙成员多达15人，有人专门负责招揽客户，有人专门负责转账提取现金。
３．多罪并发。一起犯罪案件由于各犯罪行为人的犯罪动机和危害结果不同，往往兼犯数罪，同时又侵犯多种社会经济关系。例如，审计发现的某市“地下钱庄”案件，其中不仅涉嫌非法经营罪，而且还涉嫌洗钱罪。
（三）智能化。
金融犯罪一般都是精心安排、周密部署的预谋犯罪，是一种带有明显智能型的犯罪。其智能化主要表现高知识水平和高科技手段两个方面。
１．高知识水平。与其它的犯罪类型相比，多数金融犯罪手段具有较强的复杂性，都是充分利用金融业务和监管漏洞实施犯罪行为。有的犯罪分子为了逃避打击，还利用国内联行、国际信贷结算业务等跨地域、跨银行作案。
２．高科技手段。随着知识经济的到来，犯罪分子除了利用金融方面的知识外，还利用计算机技术、网络技术等高科技手段进行作案，使得金融犯罪表现出极大的隐蔽性。例如，审计查处的某团伙POS机套现案件线索中，银行发放的都是固定POS机，但犯罪分子运用高科技手段将POS机解码，然后拿到异地进行刷卡套现，给监管和打击都带来了很大的难度。
（四）国际化。
金融犯罪的国际化趋势越来越明显，主要表现在境内外犯罪分子相互勾结以及犯罪所得资金转往境外两个方面。
１．境内外犯罪分子相互勾结。随着全球经济一体化进程的加快，导致国际金融业务自由化，多元化和全球化，同时也给国际金融犯罪提供了较多的方便。近年来的审计实践中也发现了诸如境内外犯罪分子相互勾结利用边境贸易进行热钱流动、在境内和境外分别设立机构非法进行外汇交易的“地下钱庄”等案件线索。
２．犯罪所得资金转往境外。一些金融犯罪分子为逃避司法机关的惩治，在作案前就精心策划，有的提前办好出国护照并在境外存款，有的甚至通过各种手段加入他国国籍，一旦犯罪得逞，犯罪所得资金便迅速转往境外，稍有风吹草动，犯罪分子就立即逃往境外。
三、运用特征发现方法发现金融犯罪线索
从上述金融犯罪的特点可以看出，金融犯罪的作案手段一般比较复杂且隐蔽性较强，即使是受害人也很难在短时间内发现和了解犯罪行为。审计要充分发挥国家治理中的“免疫系统”功能，就必须创新思路，找到有效的方法，不仅在“事后”而且在“事中”及时发现金融犯罪线索、制止违法犯罪行为，保护国家和人民财产，维护国家金融安全。近几年的金融审计实践表明，充分运用特征发现方法进行数据分析是及时发现金融犯罪线索的一个行之有效的方法。
（一）特征发现方法
1．特征及特征发现。
特征，是指可以作为事物特点的征象、标志等。任何金融犯罪行为都会有其不同于正常行为的行为方式和手段，这些区别不同行为的关键表现就是行为特征；同时，不同的行为方式和手段又会在金融系统的数据中产生不同的表现形式，比如表现为某些特定的数据，或者是一些数据的组合排列，或者是数据结构的改变等等，这些就是数据特征。行为特征决定了数据特征，数据特征反映了行为特征。
特征发现，在以计算机处理为基础的信息化环境下，可以定义为从大量的数值型和非数值型数据中提取有用的信息和知识的过程。对金融审计工作而言，如何准确定义各种金融犯罪行为的特征及其在金融系统数据中的表现，进而从海量数据中提取符合条件的数据并获取相关信息、还原事实真相，往往是发现审计线索的关键所在，这就是特征发现方法。
2．特征发现方法的一般步骤。
审计线索的特征发现可以归纳为三个步骤：特征枚举、特征捕捉、特征分析。特征枚举就是在审计线索特征发现过程中首先要尽量列举出可能的特征表现；特征捕捉就是通过运用计算机查询语言或多维分析方法等相应技术来寻找符合相关特征的数据，或验证数据的发展趋势是否与通常的规律相一致；特征分析就是根据线索分析取证。
根据在“特征枚举”步骤中所采用方法的不同，特征发现方法又可以分为“从数据到行为”和“从行为到数据”两种方法。“从数据到行为”是以数据分析为主、行为分析为辅的特征发现方法，其过程是通过数据分析来发现数据特征，然后在数据特征的基础上分析其对应的行为，继而用法律法规来判断其行为的合法性，最终形成审计线索。“从行为到数据”则是以行为分析为主、数据分析为辅的特征发现方法，其过程一般是先假设存在某种行为，然后通过行为分析列举出可能的行为特征，然后通过数据分析来验证这些行为特征在数据中是否有反映，如果发现了对应的数据特征，那么就说明最初假设的行为是存在的，从而形成审计线索。这两种方法在审计实践中均有广泛的应用，但就发现金融犯罪大要案线索而言，从行为到数据的特征发现方法更为直接和有效。
（二）以两种金融犯罪的特征发现为例。
为了更好地说明特征发现方法在查处金融犯罪方面的应用，这里列举两种常见金融犯罪行为的特征发现方法供参考。
1．结算型“地下钱庄”。
“地下钱庄”是一种特殊的非法金融组织，根据其非法从事的主要业务又可以划分为外汇型、借贷型、结算型等不同类型的“地下钱庄”。结算型“地下钱庄”非法从事的业务是资金支付结算。根据我国现行的金融法律法规规定，只有经中国人民银行批准的商业银行等金融机构才能够从事资金支付结算业务，并且具体的业务内容和操作程序都有严格的条件和限制。而结算型“地下钱庄”则逃避了严格的监管，通过注册空壳公司，协助他人进行非法资金支付结算业务，将单位和公司资金转变为个人资金和现金，从中赚取手续费。
从行为特征上来看，结算型“地下钱庄”有如下明显特征：（１）注册的公司多为空壳公司，既不在税务机关购买领用发票，也从不缴税或者只缴极少数额的税，有的甚至已被工商部门吊销了营业执照；（２）银行账户中的资金流水与营业执照中规定的业务经营范围、公司注册资金规模明显不符；（３）银行账户中存在大量的转账行为，且转账多通过网银转账；（４）公司账户中资金经层层划转，最终转入个人账户。
根据审计所掌握的银行系统的主要数据，将行为特征映射到数据，可以总结出符合以下全部数据特征的对公账户具有重大嫌疑：（１）对公账户的资金大量转入个人账户；（２）对公账户基本没有留存资金；（３）资金交易额巨大且与经营规模不相符。
2．以私募股权投资形式进行集资诈骗。
集资诈骗是以非法占有为目的，采取虚构集资用途，以虚假的证明文件和高回报率为诱饵，骗取集资款的行为。集资诈骗由来已久，具体的集资形式也多种多样。近年来，以私募股权投资形式进行集资诈骗的行为比较多发，并且由于私募股权投资在我国属于新生事物，一般投资者难以区别正规投资和集资诈骗，造成受骗上当群众众多，影响极其恶劣。
从行为特征上来看，以私募股权投资形式进行集资诈骗具有如下特征：（1）通过发布广告等形式向不特定对象吸收资金；（2）向投资者承诺固定收益率，且收益率明显高于同期银行利率；（3）投资门槛低于法律法规规定的标准；（4）集资资金存入个人账户，脱离了银行监管；（5）集资资金通过层层划转，最终主要用于支付以前投资者的收益、提取现金以及个人消费，而没有将资金全部用于承诺的投资项目。
这些行为特征映射到数据上，形成以下数据特征：（1）公司有私募股权投资业务，但对公账户的资金流水中并没有或只有少量的集资款流入；（2）个人账户（多为私募股权投资公司的法定代表人、总经理或财务负责人）中有大量的、来自不同地区的个人汇款；（3）这些汇入资金立即或者定期转至其他个人账户，经层层划转后，有些资金被提现，有些用于个人消费，有些划转给原来的汇款账户。
掌握了这些数据特征，审计人员就可以运用SQL查询分析等技术手段，在相关数据中迅速发现疑点数据，然后再通过进一步的分析取证，锁定审计线索，最终揭露违法犯罪行为。（陈 峰）
主要参考文献：
［1］刘汝焯等. 审计线索的特征发现[M]. 北京:清华大学出版社. 2009.
［2］陈峰 王秦辉. 从行为到数据的特征发现方法[N]. 中国审计报，2011-11-23.
［3］张凯旋. 金融犯罪探析及对策[EB/OL].
［4］赵秉志 于志刚. 中国金融欺诈犯罪的特征及其法律惩治[EB/OL].
【关键字】 金融犯罪 审计特征发现
随着我国改革开放的不断深入和市场经济体制的形成与发展，金融已成为国民经济体系和社会经济生活的核心。近年来，金融自由化程度迅速提高，金融创新步伐明显加快，新的金融衍生工具不断出现，金融业出现了空前的繁荣。然而，在我国金融事业蓬勃发展的同时，各类金融犯罪现象也呈现出高发频发的态势。分析近几年金融审计所发现的大案要案线索可以发现，除传统的骗贷案件仍时有发生外，“地下钱庄”、非法集资、内幕交易、POS机套现等违法犯罪案件线索在数量和案值上也不断增加。金融犯罪行为给国家和人民造成了重大的损失，严重危害我国的金融安全。认真分析研究这些金融犯罪行为的特征，在审计中迅速发现大案要案线索，对于加大打击金融犯罪力度、维护国家金融安全以及发挥审计在国家治理中的“免疫系统”功能具有重要的现实意义。
一、金融犯罪的概念及种类
金融犯罪是存在于金融领域内的一种经济犯罪，指发生在金融活动过程中的，违反金融管理法规，破坏金融管理秩序，依法应受刑罚处罚的行为。从犯罪学的角度来考察，金融犯罪指一切侵犯社会主义金融管理秩序、应该受到刑法处罚的行为；从金融学的角度来考察，金融犯罪指一切破坏我国资金聚集和分配体系的犯罪行为。金融犯罪直接或者间接侵犯了我国的资金融通体系，阻碍或者歪曲了货币的流通，限制或者破坏了信用的提供，从而危及我国金融机构和金融市场的正常运转。
在审计实践中，要衡量某种行为是否构成金融犯罪，必须从客体、客观、主体、主观四个要件方面来进行判断。在客体要件方面，金融犯罪所侵害的是国家有关的金融管理秩序，或者同时侵害了公私财产所有权；在客观要件方面，表现为行为人违反有关金融管理法律、法规，采用虚构事实、隐瞒事实真相或者其他方法破坏金融管理秩序，获取非法利益或者骗取公私财物，数额较大、情节严重的行为；在主体要件方面，单位以及具有刑事责任能力的自然人均可以构成主体，但贷款诈骗罪、信用卡诈骗罪和有价证券诈骗罪的主体不能由单位构成；在主观要件方面，均表现为“明知”或“故意”，有的还具有非法占有公私财物的目的。
根据我国刑法的规定，金融犯罪大体上可以分为两大类：金融诈骗罪和破坏金融管理秩序罪。从审计实践来看，有些经济犯罪行为虽然没有列入上述两类犯罪，但其严重扰乱了金融管理秩序，也应列入到金融犯罪的范畴。
二、从审计视角看当前我国金融犯罪的特点
由于金融犯罪的危害性极大，近几年来我国金融审计始终把查处大要案线索作为首要任务，向国务院报告以及向公安、检察等其他机关移送的大要案线索也始终居于各行业审计的前列，这也从另一侧面说明了目前我国金融犯罪仍然处于多发、高发、频发的状态，还需要进一步加大打击力度。分析审计所发现的大要案线索，可以总结出金融犯罪呈现出多元化、复合化、智能化和国际化的特点。
（一）多元化。
多元化主要表现在犯罪类型和犯罪主体两个方面。
一是犯罪类型多元化。前几年审计所查处的大要案线索以骗贷案件为主，而近几年来不仅骗贷案件仍时有发生，而且“地下钱庄”、POS机套现、集资诈骗、内幕交易等案件也不断被发现和查处，犯罪类型呈现出明显的多元化趋势。随着我国商业银行内控制度的不断完善，直接骗取银行资金的难度不断加大，犯罪分子更多的是采取欺诈手段来骗取社会上其他组织和老百姓手中的资金，或是利用部分金融机构网络和职能以及自身掌握的内幕信息来谋取非法利益。金融犯罪已不仅仅局限于金融领域，而是遍及经济生活的方方面面。
二是犯罪主体多元化。传统的骗贷案件中，犯罪主体多为民营企业主，而随着犯罪类型的多元化，犯罪主体也呈现出多元化的趋势。近几年审计所查处的金融犯罪案件线索中，犯罪主体既有民营企业主，也有国有企业的高管；既有金融机构的工作人员，也有行使监管职能的国家机关工作人员；既有懂金融知识的专业人士，也有学历很低的社会闲散人员。
（二）复合化
复合化主要表现在金融机构内部工作人员与外部诈骗分子相互勾结共同作案、多名犯罪人员形成团伙进行作案、一起犯罪案件涉及多种犯罪行为三个方面。
１．勾结作案。目前我国一些大型金融机构都制定了较为完善的内部控制制度，来自金融机构外部的监管也比较严格，金融机构外部的犯罪分子实施的一些金融犯罪行为，特别是贷款诈骗，往往都是与金融机构内部工作人员的相互勾结，或者是由于金融机构内部工作人员的收受贿赂才能得逞。
２．团伙作案。随着金融市场的不断发展，金融业务活动的复杂化，专业化特点决定了金融犯罪成本和比例增大，单靠一人有时很难达到犯罪的目的。因此，金融犯罪中团伙作案的比例较高，团伙内部形成明确的分工。例如，审计发现的某团伙POS机刷卡套现案件中，团伙成员多达15人，有人专门负责招揽客户，有人专门负责转账提取现金。
３．多罪并发。一起犯罪案件由于各犯罪行为人的犯罪动机和危害结果不同，往往兼犯数罪，同时又侵犯多种社会经济关系。例如，审计发现的某市“地下钱庄”案件，其中不仅涉嫌非法经营罪，而且还涉嫌洗钱罪。
（三）智能化。
金融犯罪一般都是精心安排、周密部署的预谋犯罪，是一种带有明显智能型的犯罪。其智能化主要表现高知识水平和高科技手段两个方面。
１．高知识水平。与其它的犯罪类型相比，多数金融犯罪手段具有较强的复杂性，都是充分利用金融业务和监管漏洞实施犯罪行为。有的犯罪分子为了逃避打击，还利用国内联行、国际信贷结算业务等跨地域、跨银行作案。
２．高科技手段。随着知识经济的到来，犯罪分子除了利用金融方面的知识外，还利用计算机技术、网络技术等高科技手段进行作案，使得金融犯罪表现出极大的隐蔽性。例如，审计查处的某团伙POS机套现案件线索中，银行发放的都是固定POS机，但犯罪分子运用高科技手段将POS机解码，然后拿到异地进行刷卡套现，给监管和打击都带来了很大的难度。
（四）国际化。
金融犯罪的国际化趋势越来越明显，主要表现在境内外犯罪分子相互勾结以及犯罪所得资金转往境外两个方面。
１．境内外犯罪分子相互勾结。随着全球经济一体化进程的加快，导致国际金融业务自由化，多元化和全球化，同时也给国际金融犯罪提供了较多的方便。近年来的审计实践中也发现了诸如境内外犯罪分子相互勾结利用边境贸易进行热钱流动、在境内和境外分别设立机构非法进行外汇交易的“地下钱庄”等案件线索。
２．犯罪所得资金转往境外。一些金融犯罪分子为逃避司法机关的惩治，在作案前就精心策划，有的提前办好出国护照并在境外存款，有的甚至通过各种手段加入他国国籍，一旦犯罪得逞，犯罪所得资金便迅速转往境外，稍有风吹草动，犯罪分子就立即逃往境外。
三、运用特征发现方法发现金融犯罪线索
从上述金融犯罪的特点可以看出，金融犯罪的作案手段一般比较复杂且隐蔽性较强，即使是受害人也很难在短时间内发现和了解犯罪行为。审计要充分发挥国家治理中的“免疫系统”功能，就必须创新思路，找到有效的方法，不仅在“事后”而且在“事中”及时发现金融犯罪线索、制止违法犯罪行为，保护国家和人民财产，维护国家金融安全。近几年的金融审计实践表明，充分运用特征发现方法进行数据分析是及时发现金融犯罪线索的一个行之有效的方法。
（一）特征发现方法
1．特征及特征发现。
特征，是指可以作为事物特点的征象、标志等。任何金融犯罪行为都会有其不同于正常行为的行为方式和手段，这些区别不同行为的关键表现就是行为特征；同时，不同的行为方式和手段又会在金融系统的数据中产生不同的表现形式，比如表现为某些特定的数据，或者是一些数据的组合排列，或者是数据结构的改变等等，这些就是数据特征。行为特征决定了数据特征，数据特征反映了行为特征。
特征发现，在以计算机处理为基础的信息化环境下，可以定义为从大量的数值型和非数值型数据中提取有用的信息和知识的过程。对金融审计工作而言，如何准确定义各种金融犯罪行为的特征及其在金融系统数据中的表现，进而从海量数据中提取符合条件的数据并获取相关信息、还原事实真相，往往是发现审计线索的关键所在，这就是特征发现方法。
2．特征发现方法的一般步骤。
审计线索的特征发现可以归纳为三个步骤：特征枚举、特征捕捉、特征分析。特征枚举就是在审计线索特征发现过程中首先要尽量列举出可能的特征表现；特征捕捉就是通过运用计算机查询语言或多维分析方法等相应技术来寻找符合相关特征的数据，或验证数据的发展趋势是否与通常的规律相一致；特征分析就是根据线索分析取证。
根据在“特征枚举”步骤中所采用方法的不同，特征发现方法又可以分为“从数据到行为”和“从行为到数据”两种方法。“从数据到行为”是以数据分析为主、行为分析为辅的特征发现方法，其过程是通过数据分析来发现数据特征，然后在数据特征的基础上分析其对应的行为，继而用法律法规来判断其行为的合法性，最终形成审计线索。“从行为到数据”则是以行为分析为主、数据分析为辅的特征发现方法，其过程一般是先假设存在某种行为，然后通过行为分析列举出可能的行为特征，然后通过数据分析来验证这些行为特征在数据中是否有反映，如果发现了对应的数据特征，那么就说明最初假设的行为是存在的，从而形成审计线索。这两种方法在审计实践中均有广泛的应用，但就发现金融犯罪大要案线索而言，从行为到数据的特征发现方法更为直接和有效。
（二）以两种金融犯罪的特征发现为例。
为了更好地说明特征发现方法在查处金融犯罪方面的应用，这里列举两种常见金融犯罪行为的特征发现方法供参考。
1．结算型“地下钱庄”。
“地下钱庄”是一种特殊的非法金融组织，根据其非法从事的主要业务又可以划分为外汇型、借贷型、结算型等不同类型的“地下钱庄”。结算型“地下钱庄”非法从事的业务是资金支付结算。根据我国现行的金融法律法规规定，只有经中国人民银行批准的商业银行等金融机构才能够从事资金支付结算业务，并且具体的业务内容和操作程序都有严格的条件和限制。而结算型“地下钱庄”则逃避了严格的监管，通过注册空壳公司，协助他人进行非法资金支付结算业务，将单位和公司资金转变为个人资金和现金，从中赚取手续费。
从行为特征上来看，结算型“地下钱庄”有如下明显特征：（１）注册的公司多为空壳公司，既不在税务机关购买领用发票，也从不缴税或者只缴极少数额的税，有的甚至已被工商部门吊销了营业执照；（２）银行账户中的资金流水与营业执照中规定的业务经营范围、公司注册资金规模明显不符；（３）银行账户中存在大量的转账行为，且转账多通过网银转账；（４）公司账户中资金经层层划转，最终转入个人账户。
根据审计所掌握的银行系统的主要数据，将行为特征映射到数据，可以总结出符合以下全部数据特征的对公账户具有重大嫌疑：（１）对公账户的资金大量转入个人账户；（２）对公账户基本没有留存资金；（３）资金交易额巨大且与经营规模不相符。
2．以私募股权投资形式进行集资诈骗。
集资诈骗是以非法占有为目的，采取虚构集资用途，以虚假的证明文件和高回报率为诱饵，骗取集资款的行为。集资诈骗由来已久，具体的集资形式也多种多样。近年来，以私募股权投资形式进行集资诈骗的行为比较多发，并且由于私募股权投资在我国属于新生事物，一般投资者难以区别正规投资和集资诈骗，造成受骗上当群众众多，影响极其恶劣。
从行为特征上来看，以私募股权投资形式进行集资诈骗具有如下特征：（1）通过发布广告等形式向不特定对象吸收资金；（2）向投资者承诺固定收益率，且收益率明显高于同期银行利率；（3）投资门槛低于法律法规规定的标准；（4）集资资金存入个人账户，脱离了银行监管；（5）集资资金通过层层划转，最终主要用于支付以前投资者的收益、提取现金以及个人消费，而没有将资金全部用于承诺的投资项目。
这些行为特征映射到数据上，形成以下数据特征：（1）公司有私募股权投资业务，但对公账户的资金流水中并没有或只有少量的集资款流入；（2）个人账户（多为私募股权投资公司的法定代表人、总经理或财务负责人）中有大量的、来自不同地区的个人汇款；（3）这些汇入资金立即或者定期转至其他个人账户，经层层划转后，有些资金被提现，有些用于个人消费，有些划转给原来的汇款账户。
掌握了这些数据特征，审计人员就可以运用SQL查询分析等技术手段，在相关数据中迅速发现疑点数据，然后再通过进一步的分析取证，锁定审计线索，最终揭露违法犯罪行为。（陈 峰）
主要参考文献：
［1］刘汝焯等. 审计线索的特征发现[M]. 北京:清华大学出版社. 2009.
［2］陈峰 王秦辉. 从行为到数据的特征发现方法[N]. 中国审计报，2011-11-23.
［3］张凯旋. 金融犯罪探析及对策[EB/OL].
［4］赵秉志 于志刚. 中国金融欺诈犯罪的特征及其法律惩治[EB/OL].
| 【关闭】 【打印】 |
