加强社保审计 服务国家治理
王婧雅（审计署武汉办）
摘要：社会保障资金的管理、分配和使用情况对社会的稳定和谐发展产生着重要的影响。因此，在国家大力构建社会保障体系的同时，加强社会保障资金审计监督的重要性日益显现，社保审计在促进社保体制完善，保障社保资金安全方面发挥的作用也更加凸显。如何加强社保审计，充分发挥社保审计服务国家治理的作用，这是本文深入探讨的问题。
关键词：社保审计 国家治理 作用 途径
社会保障体系的建立、健全和完善，社会保障资金的管理、分配和使用情况关系到广大人民群众的民生和福祉，关系到社会的公平正义，关系到国家社会的和谐稳定，关系到经济社会的科学发展，关系到能否有效地应对公共危机，是完善国家治理、保证经济社会健康发展的一项极为重要的制度。作为国家审计的重要组成部分的社保资金审计，在服务于国家治理的过程中应在促进社保体制完善，保障社保资金安全方面充分发挥社保审计“免疫系统”功能。
一、社保审计的含义及重要性
社会保障资金审计是指审计组织对政府部门管理和社会团体受政府部门委托管理的社会保障资金的收入、运用和管理情况的真实、合法、效益性进行评价的经济监督活动。社保审计目的是为了保证社报资金的安全与完整，充分发挥社会保障资金使用的经济效益与社会效益，保障人民群众基本生活的权益，维护社会的稳定。
社会保障资金审计主要包括三方面，一是以公共资金为支撑的各级政府预算拨款。如拨付给民政部门管理的抚恤、安置、最低生活保障、农村及其他社会救济、社会福利、残疾人事业、自然灾害生活救助，拨付给农业部门的自然灾害救助，拨付给卫生部门的农村医疗等经费的审计；二是以向城乡居民募集为主要形式的政府委托社会组织公开发行彩票的审计、捐赠资金的审计；三是以商业保险形式存在，由职工和单位共同投保的基本养老保险、失业保险、基本医疗保险、住房公积金的审计。
加强社会保障资金的审计监督，建立和完善社会保障资金的审计监督体系，是落实科学发展观的需要，也是深化改革的需要和必然的结果。在国家大力构建社会保障体系之时，加强社会保障资金审计监督的必要性日益显现。
首先，社会经济发展需要加强社会保障资金审计监督。社保资金是一项专项资金，有特定的用途，涉及范围广，资金数额大，政策性强。目前我国的经济秩序在一定程度上还不够有序，加强审计监督，保证社会保障资金专款专用，使党和国家的方针政策得到很好的落实，保持社会安定，这对促进社会保障事业和经济建设健康有序地发展，是十分必要的。
其次，严峻的社保形势需要加强社会保障资金的审计监督。我国是一个人口大国，生产力发展水平还不高。据推算，到2030年，退休人员达到高峰期时将相当于在职职工的40%，远远超过国际普遍认为的20%至25%的警戒线。目前我国养老保险基金总体上已出现入不敷出的现象，随着老龄化加速，形势更为严峻。近年来，中央把社会保障的问题作为头等大事来抓，加强社会保障资金审计监督，也势在必行。
二、社保审计服务国家治理之作用
社会保障审计作为国家审计的重要组成部分，在我国社会保障体系进一步发展和完善的过程中，在服务国家治理中发挥着越来越突出的作用。
（一）加强社保审计监督，有利于推动社会保障体系的建立与完善。社保审计通过审查资金管理和使用各部门、资金运行各环节中存在的问题，查错纠弊，揭露系统性、体制性的缺陷，一方面有助于国务院及相关单位及时了解社会保障资金的增减和变动趋势，全面掌握社会保障资金的运行情况；另一方面也有助于政策制定部门全面掌握我国社会保障体系的运行情况，在适当的时候有针对性地采取切实可行的措施，不断发展和完善我国的社会保障制度。社保审计的实施，有利于我国社会保障制度的建设，促使社会保障工作遵循现有的制度规定，有章有序的运行。社保审计不仅起到监督管理的作用，更重要的是对发现的问题进行深入研究，结合我国社会保障的实际情况，可以提出更加可行的审计意见，不断健全与完善我国的社会保障体系。
（二）加强社保审计监督，有利于保障人民群众基本权益，维护社会稳定。社会保障制度是市场经济的基本经济制度，健全的社会保障体系是社会经济的“稳定器”、经济运行的“减震器”和维护社会公平的“调节器”。社保审计在“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针指导下，以解决人民群众最关心、最直接、最现实的利益为重点，全面监督社会保障资金的征缴、管理和使用，对乱支乱用、贪污等问题进行查处，将有力地维护广大人民群众的合法权益，促进社会的公平、公正，保障社会的和谐稳定。
（三）加强社保审计监督，有利于维护社会保障资金的安全性。按照“全面审计、突出重点”的原则，各级审计机关围绕社会保障资金开展了专项审计和专项审计调查，重点查处了资金征缴不到位；挤占挪用、违规支出社会保障资金；操纵会计记录，贪污私分或帐外存储、私设“小金库”等问题。审计结果引起了中央和有关部门的极大关注，审计反映的问题得到了及时的整改，严惩了腐败分子和腐败行为，维护了社会保障资金安全和有效使用。通过开展对社会保障资金真实、合法、合规性审计，社保审计监督在查错纠弊，堵塞漏洞等方面将发挥越来越重要和不可替代的作用。
（四）加强社保审计监督，有利于提高社保资金管理水平。社会保障资金在收缴和拨付过程中涉及多个环节的有效衔接，流程涉及政府机关、企事业单位、保险机构、银行等多个部门。通过对发现的问题进行充分的揭露和反应，并深入剖析相关部门内部管理制度的不完善，可有效地促进相关部门不断加强内部控制和内部管理，完善相关管理措施，真正做到管好、用好社会保障资金。
三、加强社保审计的途径
与其他财政财务审计相比，社会保障资金审计具有政治性强、群众关心度高、社会影响力大等特点。国家审计作为国家治理的一部分，各级审计机关须始终按照让政府放心，让人民群众满意，让管理机关规范的目标要求，突出重点，紧紧抓住社保审计的关键环节，并针对社会保障资金的性质、特点，采取科学合理的方法，确保社保审计的高质量，以充分发挥社会保障审计在国家治理中的积极作用。
（一）紧抓社保审计的关键环节。社会保障资金的征收、管理和使用情况对社会的稳定和谐发展产生着重要的影响。因此，在社保审计中需紧抓这三个关键环节。
一是资金征收情况的审计。对征收情况的审计，主要包括对社保扩面征缴情况的审计和对故意偷逃少缴社保资金的单位进行审计。在对社保扩面征缴情况审计中，要通过审计，认真检查国家社会保障政策的落实情况。具体而言，审查个体私营企业的员工、经济效益不好的国有集体企业的员工以及倒闭破产企业的员工是否真正参加了养老、失业、医疗、工伤和生育保险；审查农民参加基本养老保险、医疗保险的比例，以此促进社会保障政策的落实，扩大社会保障的覆盖范围，使一些弱势群体真正纳入到社会保障的范围之内，真正让他们享受到改革开放的成果，从而保证社会的稳定。在对故意偷逃少缴社保资金的单位进行审计中，要通过审计，揭示有关单位未依法及时、足额缴纳社会保险基金，或者少报参保人数、少报缴费工资基数，逃避缴纳社会保障资金，侵害职工合法权益的问题。对故意欠缴的单位，要督促有关部门综合考虑未在法定时间内登记应参保企业的生产经营规模、工资总额、职工人数等因素，核定其应缴的社会保险费金额，由地税部门实行强制预征，同时要严格社会保险费滞纳金的征收，使其得不偿失。
二是资金管理情况的审计。对资金管理情况的审计，一方面要注重加强社保资金拨付情况的审计，另一个面也要注重加强社保资金管理机构监管情况的审计。在对社保资金拨付情况进行审计中，要分析中央和地方各级财政安排的专项资金和配套资金是否及时、足额拨付，拨付的具体方式和手段是否行之有效；有无截留、挤占、挪用和违规获取资金等问题，是否达到了预期的成效；或有无因资金拨付不及时而影响被保障对象的利益。在对社保资金管理机构监管情况进行审计中，关注管理机构责任机制是否健全，管理方法和手段是否科学高效，是否执行了各项政策规定和管理办法，是否存在因管理不到位而带来损失和浪费，甚至损害了参保人员的切身利益。此外，还要加强社保资金管理的制度保证情况的监督，认真分析管理部门制度的制定和执行情况，找出制度执行不力和制度不完善的方面，提出加强管理的建议。
三是资金使用情况的审计。对资金管理情况的审计，重点关注两个方面的内容，即一方面要关注能够反映社保资金收支适度平衡的评价指标，包括当前社会保障资金支出占社会保障资金收入的比例、资金累计结余额、当前资金结余（赤字）上升或下降率等；另一方面要关注能够反映社会保障资金增值保值方面的评价指标，包括社会保障资金按法定投资方式获取的收益率、当期社会保障资金存款中已执行法定优惠利率的资金比例、当期社会保障资金增值率、社会保障资金增值率上升或下降幅度指标。在资金使用情况审计中要导入绩效审计的理念，围绕资金使用是否节约，是否真正用于社会保障支出，是否存在资金闲置等情况。
（二）探索社保审计的工作方法。由于社保审计涉及的资金量大，资金覆盖面广，加上社保资金在征集、管理、使用、分配过程中存在问题种类繁多，社会保障审计的任务繁重，所以亟须在实际工作中不断探索社保审计的方法，提高社保审计总体能力和水平。
一是加强社保审计业务工作培训。针对社保审计工作的复杂性和特殊性，可通过审前培训和审计实施方案的编制，认真组织好审前业务培训，让所有参加社会保障资金审计的人员学深学透国家有关社会保障方面的法律法规和政策，弄清社会保障资金财务管理制度、会计核算的流程、审计中应注意的重点问题等。在此基础上进行全面认真的审前调查，编制好审计实施方案。通过举办培训班、研讨会等多种形式为社会保障审计人员提供学习和交流的平台，全面提高社会保障审计人员的综合素质和业务能力，着力培养全新的复合型人才。
二是及时揭示突出问题，公告审计结果。抓突出问题的揭示和查处，准确把握社会保障资金筹集、管理和使用的重点、薄弱环节，善于揭示存在的共性和个性问题。对审计查出的重大问题、苗头性和发展性问题，要及时严肃地予以查处。同时要结合以前年度审计和审计调查中发现的问题，在审计的每一个环节上及时指出存在的问题，督促社会保障资金管理部门立即整改，促进他们在强化制度、规范管理上下功夫，达到审计促进整改、促进规范、促进管理水平提高的效果。对查处的问题，要通过各大媒体向社会公告，增强审计工作的透明度，强化社会参与审计监督的力度。
三是深入分析产生问题的原因，提出合理化建议。社会保障资金是社会保障制度的核心内容，对社会保障资金进行有效的管理，是决定社会保障制度能否正常、有序运行的关键。社保审计要充分发挥审计监督为宏观决策服务的作用，对社会保障资金进行全方位、多角度的监督，促使有关部门加强和完善管理，不仅要查处问题，更要深层次分析产生问题的原因及完善法规和制度的建议；要加强对未纳入社会保障预算资金的审计监督，并从宏观政策和体制缺陷方面分析这些资金未纳入预算的原因，提出改进建议；密切关注与社会保障资金统筹级次提高相关的问题，着手研究相关改革对社会保障审计可能产生的影响及社会保障审计的应对思路。（王婧雅）
参考文献
1.王鸿飞，《关于新形势下加强社会保障资金审计监督的几点思考》，《中国审计》，2003年第12期；
2.杨菊芳，《强化社会保障资金审计之我见》，《中国审计报》，2004年7月14日
3.沐云，《和谐发展观下如何开展社会保障资金审计》，《审计月刊》，2007年第7期；
4.刘家义，《国家审计与国家治理》，《中国审计学会第三次理事论坛》， 2011年7月8日
关键词：社保审计 国家治理 作用 途径
社会保障体系的建立、健全和完善，社会保障资金的管理、分配和使用情况关系到广大人民群众的民生和福祉，关系到社会的公平正义，关系到国家社会的和谐稳定，关系到经济社会的科学发展，关系到能否有效地应对公共危机，是完善国家治理、保证经济社会健康发展的一项极为重要的制度。作为国家审计的重要组成部分的社保资金审计，在服务于国家治理的过程中应在促进社保体制完善，保障社保资金安全方面充分发挥社保审计“免疫系统”功能。
一、社保审计的含义及重要性
社会保障资金审计是指审计组织对政府部门管理和社会团体受政府部门委托管理的社会保障资金的收入、运用和管理情况的真实、合法、效益性进行评价的经济监督活动。社保审计目的是为了保证社报资金的安全与完整，充分发挥社会保障资金使用的经济效益与社会效益，保障人民群众基本生活的权益，维护社会的稳定。
社会保障资金审计主要包括三方面，一是以公共资金为支撑的各级政府预算拨款。如拨付给民政部门管理的抚恤、安置、最低生活保障、农村及其他社会救济、社会福利、残疾人事业、自然灾害生活救助，拨付给农业部门的自然灾害救助，拨付给卫生部门的农村医疗等经费的审计；二是以向城乡居民募集为主要形式的政府委托社会组织公开发行彩票的审计、捐赠资金的审计；三是以商业保险形式存在，由职工和单位共同投保的基本养老保险、失业保险、基本医疗保险、住房公积金的审计。
加强社会保障资金的审计监督，建立和完善社会保障资金的审计监督体系，是落实科学发展观的需要，也是深化改革的需要和必然的结果。在国家大力构建社会保障体系之时，加强社会保障资金审计监督的必要性日益显现。
首先，社会经济发展需要加强社会保障资金审计监督。社保资金是一项专项资金，有特定的用途，涉及范围广，资金数额大，政策性强。目前我国的经济秩序在一定程度上还不够有序，加强审计监督，保证社会保障资金专款专用，使党和国家的方针政策得到很好的落实，保持社会安定，这对促进社会保障事业和经济建设健康有序地发展，是十分必要的。
其次，严峻的社保形势需要加强社会保障资金的审计监督。我国是一个人口大国，生产力发展水平还不高。据推算，到2030年，退休人员达到高峰期时将相当于在职职工的40%，远远超过国际普遍认为的20%至25%的警戒线。目前我国养老保险基金总体上已出现入不敷出的现象，随着老龄化加速，形势更为严峻。近年来，中央把社会保障的问题作为头等大事来抓，加强社会保障资金审计监督，也势在必行。
二、社保审计服务国家治理之作用
社会保障审计作为国家审计的重要组成部分，在我国社会保障体系进一步发展和完善的过程中，在服务国家治理中发挥着越来越突出的作用。
（一）加强社保审计监督，有利于推动社会保障体系的建立与完善。社保审计通过审查资金管理和使用各部门、资金运行各环节中存在的问题，查错纠弊，揭露系统性、体制性的缺陷，一方面有助于国务院及相关单位及时了解社会保障资金的增减和变动趋势，全面掌握社会保障资金的运行情况；另一方面也有助于政策制定部门全面掌握我国社会保障体系的运行情况，在适当的时候有针对性地采取切实可行的措施，不断发展和完善我国的社会保障制度。社保审计的实施，有利于我国社会保障制度的建设，促使社会保障工作遵循现有的制度规定，有章有序的运行。社保审计不仅起到监督管理的作用，更重要的是对发现的问题进行深入研究，结合我国社会保障的实际情况，可以提出更加可行的审计意见，不断健全与完善我国的社会保障体系。
（二）加强社保审计监督，有利于保障人民群众基本权益，维护社会稳定。社会保障制度是市场经济的基本经济制度，健全的社会保障体系是社会经济的“稳定器”、经济运行的“减震器”和维护社会公平的“调节器”。社保审计在“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针指导下，以解决人民群众最关心、最直接、最现实的利益为重点，全面监督社会保障资金的征缴、管理和使用，对乱支乱用、贪污等问题进行查处，将有力地维护广大人民群众的合法权益，促进社会的公平、公正，保障社会的和谐稳定。
（三）加强社保审计监督，有利于维护社会保障资金的安全性。按照“全面审计、突出重点”的原则，各级审计机关围绕社会保障资金开展了专项审计和专项审计调查，重点查处了资金征缴不到位；挤占挪用、违规支出社会保障资金；操纵会计记录，贪污私分或帐外存储、私设“小金库”等问题。审计结果引起了中央和有关部门的极大关注，审计反映的问题得到了及时的整改，严惩了腐败分子和腐败行为，维护了社会保障资金安全和有效使用。通过开展对社会保障资金真实、合法、合规性审计，社保审计监督在查错纠弊，堵塞漏洞等方面将发挥越来越重要和不可替代的作用。
（四）加强社保审计监督，有利于提高社保资金管理水平。社会保障资金在收缴和拨付过程中涉及多个环节的有效衔接，流程涉及政府机关、企事业单位、保险机构、银行等多个部门。通过对发现的问题进行充分的揭露和反应，并深入剖析相关部门内部管理制度的不完善，可有效地促进相关部门不断加强内部控制和内部管理，完善相关管理措施，真正做到管好、用好社会保障资金。
三、加强社保审计的途径
与其他财政财务审计相比，社会保障资金审计具有政治性强、群众关心度高、社会影响力大等特点。国家审计作为国家治理的一部分，各级审计机关须始终按照让政府放心，让人民群众满意，让管理机关规范的目标要求，突出重点，紧紧抓住社保审计的关键环节，并针对社会保障资金的性质、特点，采取科学合理的方法，确保社保审计的高质量，以充分发挥社会保障审计在国家治理中的积极作用。
（一）紧抓社保审计的关键环节。社会保障资金的征收、管理和使用情况对社会的稳定和谐发展产生着重要的影响。因此，在社保审计中需紧抓这三个关键环节。
一是资金征收情况的审计。对征收情况的审计，主要包括对社保扩面征缴情况的审计和对故意偷逃少缴社保资金的单位进行审计。在对社保扩面征缴情况审计中，要通过审计，认真检查国家社会保障政策的落实情况。具体而言，审查个体私营企业的员工、经济效益不好的国有集体企业的员工以及倒闭破产企业的员工是否真正参加了养老、失业、医疗、工伤和生育保险；审查农民参加基本养老保险、医疗保险的比例，以此促进社会保障政策的落实，扩大社会保障的覆盖范围，使一些弱势群体真正纳入到社会保障的范围之内，真正让他们享受到改革开放的成果，从而保证社会的稳定。在对故意偷逃少缴社保资金的单位进行审计中，要通过审计，揭示有关单位未依法及时、足额缴纳社会保险基金，或者少报参保人数、少报缴费工资基数，逃避缴纳社会保障资金，侵害职工合法权益的问题。对故意欠缴的单位，要督促有关部门综合考虑未在法定时间内登记应参保企业的生产经营规模、工资总额、职工人数等因素，核定其应缴的社会保险费金额，由地税部门实行强制预征，同时要严格社会保险费滞纳金的征收，使其得不偿失。
二是资金管理情况的审计。对资金管理情况的审计，一方面要注重加强社保资金拨付情况的审计，另一个面也要注重加强社保资金管理机构监管情况的审计。在对社保资金拨付情况进行审计中，要分析中央和地方各级财政安排的专项资金和配套资金是否及时、足额拨付，拨付的具体方式和手段是否行之有效；有无截留、挤占、挪用和违规获取资金等问题，是否达到了预期的成效；或有无因资金拨付不及时而影响被保障对象的利益。在对社保资金管理机构监管情况进行审计中，关注管理机构责任机制是否健全，管理方法和手段是否科学高效，是否执行了各项政策规定和管理办法，是否存在因管理不到位而带来损失和浪费，甚至损害了参保人员的切身利益。此外，还要加强社保资金管理的制度保证情况的监督，认真分析管理部门制度的制定和执行情况，找出制度执行不力和制度不完善的方面，提出加强管理的建议。
三是资金使用情况的审计。对资金管理情况的审计，重点关注两个方面的内容，即一方面要关注能够反映社保资金收支适度平衡的评价指标，包括当前社会保障资金支出占社会保障资金收入的比例、资金累计结余额、当前资金结余（赤字）上升或下降率等；另一方面要关注能够反映社会保障资金增值保值方面的评价指标，包括社会保障资金按法定投资方式获取的收益率、当期社会保障资金存款中已执行法定优惠利率的资金比例、当期社会保障资金增值率、社会保障资金增值率上升或下降幅度指标。在资金使用情况审计中要导入绩效审计的理念，围绕资金使用是否节约，是否真正用于社会保障支出，是否存在资金闲置等情况。
（二）探索社保审计的工作方法。由于社保审计涉及的资金量大，资金覆盖面广，加上社保资金在征集、管理、使用、分配过程中存在问题种类繁多，社会保障审计的任务繁重，所以亟须在实际工作中不断探索社保审计的方法，提高社保审计总体能力和水平。
一是加强社保审计业务工作培训。针对社保审计工作的复杂性和特殊性，可通过审前培训和审计实施方案的编制，认真组织好审前业务培训，让所有参加社会保障资金审计的人员学深学透国家有关社会保障方面的法律法规和政策，弄清社会保障资金财务管理制度、会计核算的流程、审计中应注意的重点问题等。在此基础上进行全面认真的审前调查，编制好审计实施方案。通过举办培训班、研讨会等多种形式为社会保障审计人员提供学习和交流的平台，全面提高社会保障审计人员的综合素质和业务能力，着力培养全新的复合型人才。
二是及时揭示突出问题，公告审计结果。抓突出问题的揭示和查处，准确把握社会保障资金筹集、管理和使用的重点、薄弱环节，善于揭示存在的共性和个性问题。对审计查出的重大问题、苗头性和发展性问题，要及时严肃地予以查处。同时要结合以前年度审计和审计调查中发现的问题，在审计的每一个环节上及时指出存在的问题，督促社会保障资金管理部门立即整改，促进他们在强化制度、规范管理上下功夫，达到审计促进整改、促进规范、促进管理水平提高的效果。对查处的问题，要通过各大媒体向社会公告，增强审计工作的透明度，强化社会参与审计监督的力度。
三是深入分析产生问题的原因，提出合理化建议。社会保障资金是社会保障制度的核心内容，对社会保障资金进行有效的管理，是决定社会保障制度能否正常、有序运行的关键。社保审计要充分发挥审计监督为宏观决策服务的作用，对社会保障资金进行全方位、多角度的监督，促使有关部门加强和完善管理，不仅要查处问题，更要深层次分析产生问题的原因及完善法规和制度的建议；要加强对未纳入社会保障预算资金的审计监督，并从宏观政策和体制缺陷方面分析这些资金未纳入预算的原因，提出改进建议；密切关注与社会保障资金统筹级次提高相关的问题，着手研究相关改革对社会保障审计可能产生的影响及社会保障审计的应对思路。（王婧雅）
参考文献
1.王鸿飞，《关于新形势下加强社会保障资金审计监督的几点思考》，《中国审计》，2003年第12期；
2.杨菊芳，《强化社会保障资金审计之我见》，《中国审计报》，2004年7月14日
3.沐云，《和谐发展观下如何开展社会保障资金审计》，《审计月刊》，2007年第7期；
4.刘家义，《国家审计与国家治理》，《中国审计学会第三次理事论坛》， 2011年7月8日
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