浅议工程结算审计的方法与技巧
张敏（湖南省湘潭市审计局）
提高工程结算审计工作效率、保证审计质量的关键，是合理、灵活运用各种审计方法和技巧。通过多年的实践，笔者总结了工程结算审计的八种方法和应当把握的八种原则，供同仁参考。
采取八种方法
固定接收法。为减少审计风险，工程结算审计资料的接收应当由固定部门和人员按照有关制度统一接收。接收资料时，应当认真清理资料，并出具回执清单。
全面审查法。对工程结算资料应当进行全面了解。对于工程前期文件材料，重点审查建设单位是否按照基本建设程序办理各种手续；对于招标投标文件和施工合同或协议，重点掌握造价确定的依据；对于施工管理、质量保证和检验评定以及工程竣工验收文件资料，审查资料是否完整、真实和合法；对于工程结算书，应当重点审查。
现场勘察法。 指审计人员深入施工现场，对照施工图纸和工程结算书，对工程量进行现场测量确认；对成品、半成品和设备器材的数量、规格、型号、生产厂家、品牌等进行逐一核实并记录取证，以便于询价。
开挖核实法。对于有疑点的隐蔽工程，可以采用开挖的方法核实工程量和有关材料情况。此法可以直接验证隐蔽工程的真假，但工程量大，一般采用随机抽样定点开挖。
抽芯验证法。对于难以采用开挖法验证的隐蔽工程，可以采用专门的机械进行抽芯，如对于沥青混路面凝土或大面积的混凝土基层，可采用抽芯法确认厚度。
调查询问法。对于需要核实的工程量和价款，审计人员可以通过询问建设、监理、供货等单位的相关知情人员，了解和证实工程施工工序、方法、机械台班及工程量、工程价款的真实性。初审一般不宜直接向施工单位了解情况。
全面审计法。工程造价审计首先必须根据现场勘察的数据，结合结算资料，依照计算规则及相关规定，对工程量进行全面审计。其次，对单价、设计变更、工程量签证及各项取费等进行详细审查。
询价审查法。为确定材料价格的真实性和合理性，审计人员可采用询价法进行市场调查。这就要求审计人员必须查阅资料并结合现场勘察情况，将需要询价的成品、半成品和设备器材的数量、规格、型号、生产厂家、品牌及采购时间等记录清楚，以便询价时能圆满答复商家的提问，赢得商家的信任，从而了解到真实的材料价格信息。询价要也要货比三家。
立足八原则
突出重点。工程设计变更和签证，对工程造价产生重要影响，也是容易滋生腐败的重点所在。因此，对于设计变更通知、工程签证单和影响工程造价的重点子目要重点审计。
及时签证。在调查取证时，对被调查对象陈述的可能对工程审计有用的事实，应当及时记录，并尽可能要求被调查对象签字确认；在结算对审时，对于我们和被审计对象共同确认的量和价，应及时办理签字手续，做好审计记录。
分析对比。分析已审定的工程结算，总结和整理、归纳结构形式、地区等不同的各类工程造价、工料消耗等一般规律和指标。审计或审理时根据这些指标对施工单位的结算或审计人员的初审结果进行分析对比，如果在指标范围内，则说明结算比较实际或审计基本到位，如超出范围，则要进行全面审计或审理。
以理服人。与被审计单位对审时应相互尊重。对工程造价的核减讲究的是有理有据，使人心服口服，不能居高临下或以权压人。
掌握主动。对审前应作好充分准备。通过熟悉审计资料，勘察现场，核实工程量和单价，综合分析，寻找影响造价的关键子目，将其弄懂弄同，找出依据，以便对审时能做到有的放矢，主动掌握对审的节奏和环节。
耐心等待。对审时少数施工单位的代表由于没有达到他们预期目的，而横蛮不讲理。对此，一定要耐心陈述事实和道理，并坚决果断拒绝他们的无理要求。如果对方仍不接受审计的观点，可以耐心等待，当过一段时间后，施工单位可能会因为款项支付等原因而认可。
客观公正。对审必须坚持客观公正、实事求是的原则。如果需要再次到施工现场共同核实的，一定要积极主动地进行落实；对被审计单位提出的审计中存在的不当之处，要虚心接受并及时纠正。
综合运用。结算审计不仅仅是核减造价，节约国家投资，更要对审计中发现的建设过程中相关单位、部门存在的问题提出整改意见，以规范建设行为，促进建设项目的科学化管理和资金的合理有效使用。（张敏）
采取八种方法
固定接收法。为减少审计风险，工程结算审计资料的接收应当由固定部门和人员按照有关制度统一接收。接收资料时，应当认真清理资料，并出具回执清单。
全面审查法。对工程结算资料应当进行全面了解。对于工程前期文件材料，重点审查建设单位是否按照基本建设程序办理各种手续；对于招标投标文件和施工合同或协议，重点掌握造价确定的依据；对于施工管理、质量保证和检验评定以及工程竣工验收文件资料，审查资料是否完整、真实和合法；对于工程结算书，应当重点审查。
现场勘察法。 指审计人员深入施工现场，对照施工图纸和工程结算书，对工程量进行现场测量确认；对成品、半成品和设备器材的数量、规格、型号、生产厂家、品牌等进行逐一核实并记录取证，以便于询价。
开挖核实法。对于有疑点的隐蔽工程，可以采用开挖的方法核实工程量和有关材料情况。此法可以直接验证隐蔽工程的真假，但工程量大，一般采用随机抽样定点开挖。
抽芯验证法。对于难以采用开挖法验证的隐蔽工程，可以采用专门的机械进行抽芯，如对于沥青混路面凝土或大面积的混凝土基层，可采用抽芯法确认厚度。
调查询问法。对于需要核实的工程量和价款，审计人员可以通过询问建设、监理、供货等单位的相关知情人员，了解和证实工程施工工序、方法、机械台班及工程量、工程价款的真实性。初审一般不宜直接向施工单位了解情况。
全面审计法。工程造价审计首先必须根据现场勘察的数据，结合结算资料，依照计算规则及相关规定，对工程量进行全面审计。其次，对单价、设计变更、工程量签证及各项取费等进行详细审查。
询价审查法。为确定材料价格的真实性和合理性，审计人员可采用询价法进行市场调查。这就要求审计人员必须查阅资料并结合现场勘察情况，将需要询价的成品、半成品和设备器材的数量、规格、型号、生产厂家、品牌及采购时间等记录清楚，以便询价时能圆满答复商家的提问，赢得商家的信任，从而了解到真实的材料价格信息。询价要也要货比三家。
立足八原则
突出重点。工程设计变更和签证，对工程造价产生重要影响，也是容易滋生腐败的重点所在。因此，对于设计变更通知、工程签证单和影响工程造价的重点子目要重点审计。
及时签证。在调查取证时，对被调查对象陈述的可能对工程审计有用的事实，应当及时记录，并尽可能要求被调查对象签字确认；在结算对审时，对于我们和被审计对象共同确认的量和价，应及时办理签字手续，做好审计记录。
分析对比。分析已审定的工程结算，总结和整理、归纳结构形式、地区等不同的各类工程造价、工料消耗等一般规律和指标。审计或审理时根据这些指标对施工单位的结算或审计人员的初审结果进行分析对比，如果在指标范围内，则说明结算比较实际或审计基本到位，如超出范围，则要进行全面审计或审理。
以理服人。与被审计单位对审时应相互尊重。对工程造价的核减讲究的是有理有据，使人心服口服，不能居高临下或以权压人。
掌握主动。对审前应作好充分准备。通过熟悉审计资料，勘察现场，核实工程量和单价，综合分析，寻找影响造价的关键子目，将其弄懂弄同，找出依据，以便对审时能做到有的放矢，主动掌握对审的节奏和环节。
耐心等待。对审时少数施工单位的代表由于没有达到他们预期目的，而横蛮不讲理。对此，一定要耐心陈述事实和道理，并坚决果断拒绝他们的无理要求。如果对方仍不接受审计的观点，可以耐心等待，当过一段时间后，施工单位可能会因为款项支付等原因而认可。
客观公正。对审必须坚持客观公正、实事求是的原则。如果需要再次到施工现场共同核实的，一定要积极主动地进行落实；对被审计单位提出的审计中存在的不当之处，要虚心接受并及时纠正。
综合运用。结算审计不仅仅是核减造价，节约国家投资，更要对审计中发现的建设过程中相关单位、部门存在的问题提出整改意见，以规范建设行为，促进建设项目的科学化管理和资金的合理有效使用。（张敏）
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