国家为扶持高效节能产品发展，设立了财政专项资金，用于对国内满足环保要求的生产企业给予一定财政补贴，鼓励节能工程技术和节能产品生产企业的发展。如何保证财政资金安全、如何提高资金使用效益等一系列问题日益凸显。审计机关应当以政府财政支出为基础，充分发挥审计监督作用，从专项资金的申报、审批、使用、效益等多个环节审查资金使用的效率和经济效益，充分发挥审计“免疫系统”功能。本文以某财政科目资金审计为例，探讨这类资金信息化审计方法。

一、分析政策，确定思路

财政补贴依据消费者购买指定型号节能产品的数量（以下简称“购买量”），测算补贴金额，由生产企业向省发展改革委申报、审核后，由财政直接拨付补助资金至企业。企业真实销售量和申报数量是否一致、是否存在“以次充好”（将补贴额度低的产品申报为补贴额度高的产品）等情况是审计人员关注重点。

审计人员调研了该专项资金的申报、审批、拨付流程，发现企业销售范围广、产品销售数量大，除企业在申报资料中提供的销售数据外，难以通过其他途径核实其申报购买量的真实性。同时，不同指定型号产品的补贴金额不同，企业无法提供除申报数据以外的其他佐证材料。根据企业的经营生产实际情况可知，企业在售产品生产数量大于购买量。因此，核查企业是否按照国家政策规定如实申报购买量成为审计关键。审计人员在充分了解A公司生产经营实际情况后，以公司财务帐套、生产经营管理系统（以下简称系统）数据展开分析，核实该公司报某省发展改革委的申报数据真实性。

二、关联数据，建模分析

一是从企业生产量入手，初步判断企业有无弄虚作假的嫌疑。从系统导出推广期产成品入库、出库及结存等数据。按申报周期汇总补贴产品出入库及库存数量，从出入库总数和分型号数量上与申报数据进行比对，若不满足如式1所示函数关系的申报周期，则应列入审计疑点。 其中，表示X型号产品期初库存数量，表示期末库存数量，、分别表示X型号产品当期入库数量和出库数量，表示当期申报销售数量。

二是从核心元器件采购数量分析公司生产数据，印证申报数据真实性。导出系统中的原材料关键型号的某器件采购数量、该型号器件推广期的出入库数量，从总量上展开分析，按照如式2所示函数关系进行验证，将不满足式2申报周期的列入审计疑点。 其中，T表示用于生产补贴产品的某元器件出库总数，n表示生产每一件补贴产品必须用到某元器件的个数，M表示生产损耗；由于生产补贴产品有若干个可选型号的某元器件，因此T为分型号的数量之和。接下来将从财务数据入手，进一步核实、印证企业审计人员发现的疑点。

三是关联分析账务数据印证企业申报销量的真实性，进一步锁定前面发现的疑似情况，提高发现问题的准确度。从企业财务系统中导出节能产品销售收入、财政补贴金额，建立业务收入和补贴关联分析模型进行核实。

每个节能产品的售价为产品原定价格，扣除财政补贴后的剩余价格。单个产品补贴比例为销售价格（）的50%（以下用X代替50%），则实际售价为。推广周期节能产品销售收入为，补贴资金，按照下述模型进行推算得出业务收入及补贴之间如式5所示函数关系。
 企业账面反映其节能产品销售量如式3所示。 从补贴推算其节能产品购买量如式4所示。 购买量应不大于销售量，即。 若企业业务收入、财务补贴收入无法满足式5的逻辑关系，则可列入虚报骗取财政补贴的审计疑点，做重点核实。

三、总结

本文以审计A公司获取财政补贴资金为例，介绍了一种关联分析方法。针对A公司购买量数据无法核实的特点，本文从企业产销量、收入等方面入手，总结了企业生产和销售的逻辑关系，构建分析模型，挖掘各类信息内在联系，印证企业申报数据，最终发现了该公司虚造销售记录、虚假申报购买量以骗取国家财政补贴资金的重大违法线索。

文中构建的分析模型具有一定通用性，可直接转化为计算机审计方法，提高审计效率。通用模型也便于在同类审计项目中展开分析、发现问题，确保财政资金安全。（石磊 曹晟）

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