浅谈事前事后相结合的环境信息系统审计
郑毅 陈晓红 卢胜波（江苏省审计厅农环处）
环境信息系统提供的信息是环境质量的“晴雨表”，是环境治理的标尺，也是领导科学决策的重要依据。因此，开展环境信息系统审计，对于促进环境保护工作有着极其重要的意义。
一、环境信息系统审计的基本内涵
在经济发展和环境问题日益严峻的背景下，环保部门建设了污染源在线监控系统、环境统计数据库、排污费征收系统等多个环境信息系统，有的已经实现国家、省、市、县四级联网，具有多层级的特点。这些系统一般由硬件、软件、环境数据、系统开发、管理维护和使用人员组成。因此，环境信息系统审计，要对环境信息系统硬件、软件、系统管理、网络安全以及系统数据利用情况进行审计。通过审计，提高系统的可靠性、稳定性、安全性及数据处理的完整性和准确性，提高系统运行的效果与效率，合理保证系统的运行符合法律法规及监管的相关要求。
二、事前事后相结合的环境信息系统审计的必要性
由于技术不断更新，业务需求的变化，以及业主经济能力和系统应用水平等因素的制约，环境信息系统的建设必然是新、老系统不断交替的过程，是一个建设--再建设的持续提升过程。这一特点，使得对现有环境信息系统（以下简称“现有系统”）的事后审计和环境信息系统再建设（以下简称“新系统”）的事前审计相结合成为必然。
（一）通过事后审计，对现有系统进行客观公正评价。政府投资建设环境信息系统，希望知道系统运行得怎么样，在执行的过程中还存在哪些问题。公众作为环境保护的一方，也希望获得环境信息系统效率和效果等方面的信息。通过对现有系统的事后审计，提供环境信息系统执行情况的信息，对系统的经济性、效率性和效果性等方面进行客观公正的分析和评价，鼓励和帮助促进管理者采取必要的措施改进工作，提高管理水平和系统绩效。
（二）通过事前审计与事后审计的结合，对新系统实施纠偏和控制。环境信息系统不断地再建设过程中，有关部门和相关人员手中掌握相当多的资金和相当大的权力，一旦失去制约和监督，脱离客观实际，会造成严重损失浪费的问题。通过对新系统的事前审计，防患于未然，确保资金规范、高效、安全、廉洁使用，有利于发现现有系统中存在的问题，在新系统中是否能够得到解决，避免因预测不准或计划不周而造成经济损失或效益不高。
三、事前事后相结合的环境信息系统审计的思路与方法
（一）对现有系统实施事后审计，重点关注其利用绩效。
1.横向对比。将现有系统在线监控数据与同级环保部门实际工作中环境统计数据、排污费征收数据、环境执法数据，以及排污许可证中排污量核定数据等进行对比，判断在线监控数据是否作为环境统计、排污费征收、现场环境执法等环境管理的依据，分析现有系统数据的利用情况，反映其利用的有效性。
2.纵向对比。将省、市、县三级污染源在线监控系统数据进行对比，检查是否存在人为调整等影响数据真实性和完整性的问题，分析其一致性。
3.现场测试对比。在污染源在线监控企业端，用已知浓度的水样提供给自动监控设备进行检测，获取的水质资料与在线监控系统数据对比，检查系统数据的可靠性。
4.系统功能测试对比。设计一些虚拟数据，提交系统进行处理，检查信息系统控制功能是否有效，并查找系统中存在的易于被攻破和利用的漏洞。
（二）对新系统实施事前审计，重点关注其建设绩效。
1.标杆法。以国家污染源监控中心建设规范和现有系统为标杆，对新系统计划建设的监控中心建设规模实施审计，分析有无超标准和重复建设问题。
2.目标成果法。对现有系统存在问题，在新系统建设中，是否采取措施予以解决，所采取的措施是否能够保障既定目标的实现。
3.功能分析法。将新系统软件功能与现有系统功能进行对比，分析其是否能明显提高和改善其功能，分析软件投资的必要性。
4.尽职调查法。通过对硬件市场价格的尽职调查，判断新系统采购预算的硬件价格，是否偏离市场价格，是否存在高估冒算问题。
四、事前事后相结合的环境信息系统审计的几点思考
（一）适当时机选择适当的审计项目。当某一类环境信息系统已建设完成并正常运行，已有改造计划但尚未实施，适合事前事后相结合进行审计。只有选择恰当的审计项目，才能确定所选项目获取最大的审计成果，才有可能在目前探索阶段总结经验，为全面推广事前事后相结合的环境信息系统审计提供借鉴和参考。
（二）与重要业务环节密切关联。环境信息系统审计不只是与财务收支有关，而总是与重要业务环节密切相关。本案例中，污染源在线监控系统审计，涉及环保部门的排污许可证发放、环境统计、排污费征收和现场环境执法等重要业务，而上述业务的评价最终都涉及到项目投资的变化和效益的发挥。
（三）聘请“管用”的外部专家。环境信息系统审计技术性强，聘请“管用”的外部专家，解决环境、计算机等方面的技术问题，是迈出项目成功的第一步。审计人员唱好与专家“结合之戏”，才能取得良好效果，才能使审计结果具有更高的认可度、可执行性和建设性。（郑毅 陈晓红 卢胜波）
一、环境信息系统审计的基本内涵
在经济发展和环境问题日益严峻的背景下，环保部门建设了污染源在线监控系统、环境统计数据库、排污费征收系统等多个环境信息系统，有的已经实现国家、省、市、县四级联网，具有多层级的特点。这些系统一般由硬件、软件、环境数据、系统开发、管理维护和使用人员组成。因此，环境信息系统审计，要对环境信息系统硬件、软件、系统管理、网络安全以及系统数据利用情况进行审计。通过审计，提高系统的可靠性、稳定性、安全性及数据处理的完整性和准确性，提高系统运行的效果与效率，合理保证系统的运行符合法律法规及监管的相关要求。
二、事前事后相结合的环境信息系统审计的必要性
由于技术不断更新，业务需求的变化，以及业主经济能力和系统应用水平等因素的制约，环境信息系统的建设必然是新、老系统不断交替的过程，是一个建设--再建设的持续提升过程。这一特点，使得对现有环境信息系统（以下简称“现有系统”）的事后审计和环境信息系统再建设（以下简称“新系统”）的事前审计相结合成为必然。
（一）通过事后审计，对现有系统进行客观公正评价。政府投资建设环境信息系统，希望知道系统运行得怎么样，在执行的过程中还存在哪些问题。公众作为环境保护的一方，也希望获得环境信息系统效率和效果等方面的信息。通过对现有系统的事后审计，提供环境信息系统执行情况的信息，对系统的经济性、效率性和效果性等方面进行客观公正的分析和评价，鼓励和帮助促进管理者采取必要的措施改进工作，提高管理水平和系统绩效。
（二）通过事前审计与事后审计的结合，对新系统实施纠偏和控制。环境信息系统不断地再建设过程中，有关部门和相关人员手中掌握相当多的资金和相当大的权力，一旦失去制约和监督，脱离客观实际，会造成严重损失浪费的问题。通过对新系统的事前审计，防患于未然，确保资金规范、高效、安全、廉洁使用，有利于发现现有系统中存在的问题，在新系统中是否能够得到解决，避免因预测不准或计划不周而造成经济损失或效益不高。
三、事前事后相结合的环境信息系统审计的思路与方法
（一）对现有系统实施事后审计，重点关注其利用绩效。
1.横向对比。将现有系统在线监控数据与同级环保部门实际工作中环境统计数据、排污费征收数据、环境执法数据，以及排污许可证中排污量核定数据等进行对比，判断在线监控数据是否作为环境统计、排污费征收、现场环境执法等环境管理的依据，分析现有系统数据的利用情况，反映其利用的有效性。
2.纵向对比。将省、市、县三级污染源在线监控系统数据进行对比，检查是否存在人为调整等影响数据真实性和完整性的问题，分析其一致性。
3.现场测试对比。在污染源在线监控企业端，用已知浓度的水样提供给自动监控设备进行检测，获取的水质资料与在线监控系统数据对比，检查系统数据的可靠性。
4.系统功能测试对比。设计一些虚拟数据，提交系统进行处理，检查信息系统控制功能是否有效，并查找系统中存在的易于被攻破和利用的漏洞。
（二）对新系统实施事前审计，重点关注其建设绩效。
1.标杆法。以国家污染源监控中心建设规范和现有系统为标杆，对新系统计划建设的监控中心建设规模实施审计，分析有无超标准和重复建设问题。
2.目标成果法。对现有系统存在问题，在新系统建设中，是否采取措施予以解决，所采取的措施是否能够保障既定目标的实现。
3.功能分析法。将新系统软件功能与现有系统功能进行对比，分析其是否能明显提高和改善其功能，分析软件投资的必要性。
4.尽职调查法。通过对硬件市场价格的尽职调查，判断新系统采购预算的硬件价格，是否偏离市场价格，是否存在高估冒算问题。
四、事前事后相结合的环境信息系统审计的几点思考
（一）适当时机选择适当的审计项目。当某一类环境信息系统已建设完成并正常运行，已有改造计划但尚未实施，适合事前事后相结合进行审计。只有选择恰当的审计项目，才能确定所选项目获取最大的审计成果，才有可能在目前探索阶段总结经验，为全面推广事前事后相结合的环境信息系统审计提供借鉴和参考。
（二）与重要业务环节密切关联。环境信息系统审计不只是与财务收支有关，而总是与重要业务环节密切相关。本案例中，污染源在线监控系统审计，涉及环保部门的排污许可证发放、环境统计、排污费征收和现场环境执法等重要业务，而上述业务的评价最终都涉及到项目投资的变化和效益的发挥。
（三）聘请“管用”的外部专家。环境信息系统审计技术性强，聘请“管用”的外部专家，解决环境、计算机等方面的技术问题，是迈出项目成功的第一步。审计人员唱好与专家“结合之戏”，才能取得良好效果，才能使审计结果具有更高的认可度、可执行性和建设性。（郑毅 陈晓红 卢胜波）
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