当前开展低碳审计的路径选择
何玉新（审计署驻郑州特派办）
当前，全球气候变暖、能源面临枯竭、大气污染严重，这些问题给世界各国经济可持续发展带来严峻的挑战。在此背景下，低碳经济作为一种低能耗、低排放、低污染的发展模式将成为人类发展未来经济的必然选择，不仅能源行业将朝着低碳化、无碳化方向发展，而且建筑、化工、制造业等，也都必然朝着低碳化、无碳化方向发展。因此．西方发达国家纷纷将低碳经济纳入国家发展战略，调整经济结构，抢占竞争制高点，其目的是想通过主导国际节能环保标准的制定，从而设置技术、标准壁垒，确保国际竞争优势。面对西方发达国家的竞争态势和我国经济持续发展的现实需要，发展低碳经济，成为我国经济发展的必然之路。审计，作为国家经济运行的重要监督力量，理应在我国发展低碳经济中发挥其不可替代的作用。
低碳审计是适应低碳经济应运而生的一种全新的审计模式。然而，当前开展低碳审计还面临着许多困境，如有关低碳审计的法律法规尚不完善，缺乏有关低碳审计的系统的评价标准，低碳审计的主体、内容方法等还有待进一步明确。因此，如同任何新生事物都有一个发展、成熟的渐进过程一样，低碳审计的开展，也要分步骤、分阶段进行，最终实现完全意义上的低碳审计。目前我们正在开展的节能减排审计、环保审计虽然已经具备了低碳审计的性质，但节能减排审计与环保审计并不完全等同于低碳审计。
一、节能减排审计、环保审计与低碳审计的区别与联系
首先．从概念含义的角度看．低碳经济范畴远远超出了节能减排与环保的内涵。节能减排是指节约能源、资源，减少排放，减少污染；环保是指运用现代环境科学理论和方法、技术，合理开发利用自然资源，防止和治理环境的污染和破坏。低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的发展模式，是低碳能源、低碳生产、低碳技术、低碳城市、低碳生活等经济形态的总称。其次，从审计学的角度看，在审计的目的、范围、方法上也有较大区别。节能减排审计与环保审计主要以资金、污染物排放、生态修复与环境保护等为主题，以财务审计为基础，集中表现在对资金的筹集、管理、效益评价等问题的审查。低碳经济审计同样包含这些内容，但其范围更广泛，方法也更多样。它不仅包含了“节能减排”、“环保”审计，还包含了“低碳生产”、“低碳技术”、“低碳城市”、“低碳能源”、“新能源开发”等审计内容。
二、开展低碳审计的路径选择
我国人口多，正处在工业化发展进程中，又是以煤为主要能源的国家．节能减排技术、清洁能源技术和再生能源技术与西方发达国家相比有一定的差距．同时低碳经济事业也刚刚起步，相应的制度体制还没有完全建立起来，有关的政策法规体系还不完善，因此，我们必须从实际出发，探索适合现实国情的低碳经济审计模式。
（一）开展环节能减排审计和环保审计。
这个阶段我们已经开始起步，如前所述，节能减排审计、环保审计等虽然在审计目的、范围、方法上均与低碳审计存在较大区别，但已经具备了低碳审计的性质，在审计内容上也涵盖了低碳审计的部分内容，可以视为低碳审计的初级阶段。
（二）在现有各种审计模式基础上，根据发展低碳经济需要的相关内容进行低碳审计。
《审计署2008至2012年工作发展规划》把审计分为六种类型：即财政审计、金融审计、企业审计、经济责任审计、资源环境审计和涉外审计。低碳经济审计总体属于资源环境审计类型。因此，低碳审计模式可以沿着低碳生产、低碳技术、新能源开发与环境绩效审计、节能减排审计、能源审计相结合的方向进行探索。同时，在财政、金融、企业等审计中渗透低碳审计的内容。如在财政审计和金融审计中审查财政资金投向和信贷资金投向及效益是否符合国家发展低碳经济的大政方针与政策走向，是否用于新能源和低碳技术的开发等。在企业审计中审查企业是否利用高新技术特别是低碳技术改造提升传统产业结构,利用新型清洁能源优化能源结构，是否在企业整个生产周期链中推行低碳消费方式等。在经济责任审计中引入低碳消费评价体系。
（三）在相关制度、法规进一步建立、健全的基础上，开展完善的低碳审计。完善的低碳审计是在国家有关低碳经济的政策、法律、评价标准体系进一步建立、健全的基础上实现的，是由有关审计组织，依据国家政策、法律和有关规章、制度、标准．遵循审计准则，对被审计单位或部门的低碳生产经营、资源利用、财务信息、职责履行等活动进行的特殊管理。意在提高被审计单位或部门的低碳生产管理水平、绩效和责任意识，提出改进建议。审计目标主要是为低碳经济的制度体制建立和发展服务。我们不仅需要通过对低碳经济制度、政策进行审查评估，对低碳经济制度、政策的建立和完善提出建议，同时也需要对资源、资金的管理和使用的科学性、合理性进行审查评估，以保证资源、资金的使用效益。
低碳审计的内容十分宽泛，由国家机关进行的低碳经济审计属于宏观层次，其内容可以包括以下几方面：
第一、对国家与政府推行的低碳经济制度体制和制定的方针政策执行的效果进行审计，既注重预期目标的实现情况的把握，也为低碳经济制度体制、方针政策的发展完善服务。
第二，对低碳经济资金进行绩效审计。主要对资金预算、筹措、管理、使用、投资等进行审计，对其科学性、合理性和“经济性、效率性、效果性”做出评价。
第三，对政府履行职责情况进行评价，包括机构设置的合理性、项目计划的科学性、目标执行的有效性等进行评价。
第四，低碳经济作为生产方式，不仅要有科学、合理的发展目标，更要有先进科技的支撑，因而低碳审计必须强化低碳技术的审计。由企事业单位进行的低碳经济审计属于微观层次。审计的内容主要侧重于制度、政策、目标、标准的贯彻执行，以及责任的落实完成。由地方审计机关进行的审计则兼有二者内容的性质。一方面要贯彻落实国家的制度政策。并将其具体化为地方性的制度、政策和规则：另一方面要监督企事业单位遵守执行低碳经济制度政策法规，完成应尽的职责。具体审计的内容根据需要的变化来确定。
以上只是本人对开展低碳审计所作的一些粗略探讨，要构建完善的低碳审计模式，还有很长的路要走，还有很多的工作要做，需要广大审计实践者与理论界的共同努力。（何玉新）
低碳审计是适应低碳经济应运而生的一种全新的审计模式。然而，当前开展低碳审计还面临着许多困境，如有关低碳审计的法律法规尚不完善，缺乏有关低碳审计的系统的评价标准，低碳审计的主体、内容方法等还有待进一步明确。因此，如同任何新生事物都有一个发展、成熟的渐进过程一样，低碳审计的开展，也要分步骤、分阶段进行，最终实现完全意义上的低碳审计。目前我们正在开展的节能减排审计、环保审计虽然已经具备了低碳审计的性质，但节能减排审计与环保审计并不完全等同于低碳审计。
一、节能减排审计、环保审计与低碳审计的区别与联系
首先．从概念含义的角度看．低碳经济范畴远远超出了节能减排与环保的内涵。节能减排是指节约能源、资源，减少排放，减少污染；环保是指运用现代环境科学理论和方法、技术，合理开发利用自然资源，防止和治理环境的污染和破坏。低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的发展模式，是低碳能源、低碳生产、低碳技术、低碳城市、低碳生活等经济形态的总称。其次，从审计学的角度看，在审计的目的、范围、方法上也有较大区别。节能减排审计与环保审计主要以资金、污染物排放、生态修复与环境保护等为主题，以财务审计为基础，集中表现在对资金的筹集、管理、效益评价等问题的审查。低碳经济审计同样包含这些内容，但其范围更广泛，方法也更多样。它不仅包含了“节能减排”、“环保”审计，还包含了“低碳生产”、“低碳技术”、“低碳城市”、“低碳能源”、“新能源开发”等审计内容。
二、开展低碳审计的路径选择
我国人口多，正处在工业化发展进程中，又是以煤为主要能源的国家．节能减排技术、清洁能源技术和再生能源技术与西方发达国家相比有一定的差距．同时低碳经济事业也刚刚起步，相应的制度体制还没有完全建立起来，有关的政策法规体系还不完善，因此，我们必须从实际出发，探索适合现实国情的低碳经济审计模式。
（一）开展环节能减排审计和环保审计。
这个阶段我们已经开始起步，如前所述，节能减排审计、环保审计等虽然在审计目的、范围、方法上均与低碳审计存在较大区别，但已经具备了低碳审计的性质，在审计内容上也涵盖了低碳审计的部分内容，可以视为低碳审计的初级阶段。
（二）在现有各种审计模式基础上，根据发展低碳经济需要的相关内容进行低碳审计。
《审计署2008至2012年工作发展规划》把审计分为六种类型：即财政审计、金融审计、企业审计、经济责任审计、资源环境审计和涉外审计。低碳经济审计总体属于资源环境审计类型。因此，低碳审计模式可以沿着低碳生产、低碳技术、新能源开发与环境绩效审计、节能减排审计、能源审计相结合的方向进行探索。同时，在财政、金融、企业等审计中渗透低碳审计的内容。如在财政审计和金融审计中审查财政资金投向和信贷资金投向及效益是否符合国家发展低碳经济的大政方针与政策走向，是否用于新能源和低碳技术的开发等。在企业审计中审查企业是否利用高新技术特别是低碳技术改造提升传统产业结构,利用新型清洁能源优化能源结构，是否在企业整个生产周期链中推行低碳消费方式等。在经济责任审计中引入低碳消费评价体系。
（三）在相关制度、法规进一步建立、健全的基础上，开展完善的低碳审计。完善的低碳审计是在国家有关低碳经济的政策、法律、评价标准体系进一步建立、健全的基础上实现的，是由有关审计组织，依据国家政策、法律和有关规章、制度、标准．遵循审计准则，对被审计单位或部门的低碳生产经营、资源利用、财务信息、职责履行等活动进行的特殊管理。意在提高被审计单位或部门的低碳生产管理水平、绩效和责任意识，提出改进建议。审计目标主要是为低碳经济的制度体制建立和发展服务。我们不仅需要通过对低碳经济制度、政策进行审查评估，对低碳经济制度、政策的建立和完善提出建议，同时也需要对资源、资金的管理和使用的科学性、合理性进行审查评估，以保证资源、资金的使用效益。
低碳审计的内容十分宽泛，由国家机关进行的低碳经济审计属于宏观层次，其内容可以包括以下几方面：
第一、对国家与政府推行的低碳经济制度体制和制定的方针政策执行的效果进行审计，既注重预期目标的实现情况的把握，也为低碳经济制度体制、方针政策的发展完善服务。
第二，对低碳经济资金进行绩效审计。主要对资金预算、筹措、管理、使用、投资等进行审计，对其科学性、合理性和“经济性、效率性、效果性”做出评价。
第三，对政府履行职责情况进行评价，包括机构设置的合理性、项目计划的科学性、目标执行的有效性等进行评价。
第四，低碳经济作为生产方式，不仅要有科学、合理的发展目标，更要有先进科技的支撑，因而低碳审计必须强化低碳技术的审计。由企事业单位进行的低碳经济审计属于微观层次。审计的内容主要侧重于制度、政策、目标、标准的贯彻执行，以及责任的落实完成。由地方审计机关进行的审计则兼有二者内容的性质。一方面要贯彻落实国家的制度政策。并将其具体化为地方性的制度、政策和规则：另一方面要监督企事业单位遵守执行低碳经济制度政策法规，完成应尽的职责。具体审计的内容根据需要的变化来确定。
以上只是本人对开展低碳审计所作的一些粗略探讨，要构建完善的低碳审计模式，还有很长的路要走，还有很多的工作要做，需要广大审计实践者与理论界的共同努力。（何玉新）
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