审计证据是审计机关对审计事项做出正确评价，出具审计意见书和下达审计决定的基础性证明材料，它在审计过程中起着至关重要的作用。而审计目标是以在审计过程中取得的证据为根据，提交的审计报告和所做的审计决定都应以审计证据为基础，审计目标能否实现，审计意见是否客观、公平，都直接取决于审计证据。本文试从两者辩证关系着手，分析如何围绕审计目标获取充分的审计证据。
一、审计目标与证据的涵义及辩证关系
审计目标是审计人员进行审计工作所期望达到的结果，是审计活动的指南，包括两个层次：一是审计总体目标，二是审计具体目标，二者相互依存，并随着时代的发展而变化。政府审计的总目标是审查和评价被审计单位财政、财务收支的真实性、合法性和效益性。
审计证据是指审计结构依法收集的用以证明审计事项真相并作为审计结论基础的材料。审计证据是审计理论的重要组成成分，也是审计实务的核心工作，是证实审计目标的重要资料。审计证据与审计目标之间或其他审计证据之间存在必然的内在联系，审计证据是支持审计目标、发表审计结论的基础和佐证材料。审计证据的这种内在联系性越强，证明力就越强，证据的质量就越好。
（一）相关性。是指审计证据与审计目标之间以及与其他审计证据之间的内在联系程度。审计证据应与被审计事项的某一审计目标密切相关，或与证实某一目标的其他证据有内在的联系。
（二）可靠性。是指审计证据能够反映被审计事项客观现实的程度。
（三）合法性。是指审计证据必须具有法律上的效力。
（四）充分性。是指审计证据的数量要足以证明被审计事项的真相以及支持审计意见和审计结论或决定。
二、现行法制环境下审计证据的获取原则
（一）依照法定的取证程序。获取审计证据必须符合审计法规等有关法律法规的规定，严格遵守审计工作程序和有关审计证据具体准则，履行法定的审计手续。审计证据提供必须是有效的法律行为，证据提供者必须具有行为能力，审计人员不得采用威胁、引诱、欺骗等非法取证手段。在审计过程中，无论动机如何，采取欺诈手段获取的审计证据有时会给审计工作产生负面影响，甚至带来法律纠纷。
（二）客观全面、实事求是。审计证据必须是客观存在的真实材料，按照证据的本来面目进行获取，防止以主观臆断代替客观事实。一般情况下，口头证据本身不能完全证实事实的真相，为规避审计风险，还需要索取文件证据以及实物证据才能做到客观、真实。
（三）认真严谨、深入细致。审计人员面对大量的会计资料要保持清醒的头脑，对内容混乱、项目不全、字迹不清、涂改痕迹、印章不全的原始凭证，必须认真审核，应抓住每一条线索，不放掉任何一个疑点。透过充足、适当的审计证据，使其他人依据该证据亦能得出与审计人员相同的审计结论。
三、紧密围绕审计目标获取审计证据
审计人员取得审计证据的渠道，主要有：通过被审计单位提供资料、对被审计单位提供资料的审计取证、向被审计单位之外的单位或部门取证等。在向被审计单位审计取证中，证据质量的高低除了审计人员的水平因素之外，主要因素还在于被审计单位的管理水平、内部控制、宏观环境对被审计单位的约束。但是，被审计单位的管理水平和内部控制不是审计人员所能控制和选择的，因此，审计人员要采取适当的方法，获取充分的审计证据。
（一）正确的方法是获取审计证据的基础。审计人员开始审计取证时，总是面临着必要的抉择，即怎样取证和取哪些证的问题。审计取证方法多种多样，每一种方法都有其特定的目的和适用范围。审计工作中选用审计方法时，必须针对审计项目的特点综合考虑、灵活运用。
1、检查法。审计人员通过对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅和复核，重点关注原始凭证、会计帐薄、会计报表有无涂改、伪造、漏缺的现象，记载的经济业务是否合理合法，审批是否有符合授权规定，会计核算是否符合法律和相关法规的规定。
2、监盘法。审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。审计目的是确认资产是否真实存在，是否账实相符，有无短缺、毁损及贪污盗窃等问题的存在。
3、观察法。实地查看被审计单位经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况。目的是让审计人员综合了解企业基本情况，为形成独立、客观、公正的审计结论提供依据。
4、查询与函证法。查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问以获取审计证据；函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项向第三者发函询证的一种方法。查询所取得的证据，一般是口头证据，其可靠性比较差，一般不能作为基本证据。函证所取得的证据，可靠性较高，但回收率低。在实际工作中，也存在被审计单位与款项往来单位联合舞弊的情况，使询证函成为舞弊的工具。
5、计算法。审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据的验算或另行计算。目的是复核会计记录的准确性。
6、分析性复核法。审计人员对被审计单位重要的相关比率进行分析和比较，透过比率或趋势与预期数额反映出的相关信息，调查异常变动情况。
（二）灵活的技巧是顺利实现审计目标的重要途径。审计取证应该依照不同的时间、地点和条件，选择采用最适宜审计项目特点的方法。充分运用马克思主义唯物辩证法的观点和方法，从普遍联系和运动发展的角度认识审计问题，不断改革和完善审计技巧，以适应现实审计工作的需要。
技巧一：确立科学的查账思路。
（1）应确立科学的假设观念，我们在审计工作前和审计过程中，应假设被审计单位的会计资料或其中有关被审查对象中存在问题，只不过尚不知道其具体表现形态以及存在的业务环节。通过这一假设，我们可能以审查的态度和眼光查阅被审计单位的每一份所需要检查的会计资料，每一件与审计有关的事项，从多方面、多角度检查与评价被审计单位会计资料和有关事项的真实性、正确性、合法性才能及时、准确地捕捉疑点。
（2）重视对被审计单位内部控制系统的检查、测试和评价。审计中应通过调查、询问、观察等方式来检查和测试被审计单位的内部控制系统，以确定其是否健全、有效，然后针对发现的问题来判断并确定审计工作重点、突出审计工作的目标。
（3）正确处理好顺查和逆查的关系。在符合性测试的基础上，根据被审计单位的具体情况，选择适用顺查法或逆查法。并能在审计过程中应将顺查和逆查进行变换运用，相互结合、相互渗透，既抓住了问题的重点，又及时抓住了审计的目标。
（4）正确处理好详查和抽查的关系。对被审计单位一定范围的会计资料及其所反映的经济业务进行全面、细致的检查称为详查；有重点地抽取其一部分进行检查的称为抽查。详查与抽查的优缺点和适用范围同顺查与逆查的相同或相似的，在实际工作中也应相互结合、相互渗透。
技巧二：运用核对法，检查有关内容是否相符。在审计过程中，通过证证、账证、账实、账表与表表之间的核对，可以发现其中某些内容不符的问题。
（1）证证核对是指会计凭证与原始凭证相核对，通过检查有无会计凭证与原始凭证不相符现象，发现违规违纪问题等。
（2）账证核对是会计账簿与会计凭证的核对，查明账证在金额、业务内容、所用科目等方面是否相符，可能存在少记、多记、重记、漏记、错记等现象。
（3）账实核对是账与相应实物之间的核对。在实际工作中，由于主客观原因，会造成账实不符的问题，如有价证券与实存账面金额不符、库存现金与现金不符、有关存货账面结余数量、金额与实际盘存数量、金额不符等。
（4）账表核对是账与相应的报表之间的核对。会计报表中的大部分数据来源于账簿记录，进行账表核对，可以发现当符不符的问题。
（5）表表核对是有关会计报表之间的核对。各会计报表之间存在着密切联系，通过表表核对，可以发现其中不正常的对应关系，并以此为疑点进一步查证。
技巧三：重视“账”外信息。在实际工作中，问题发生后，有的会在相关的会计资料中直接反映出来，而有的却只能间接反映出来。
（1）在听取单位领导、会计、保管、业务等有关人员的情况介绍时，可观察有关当事人的各种反应，了解异常表现，在综合的基础上可判断是否存在假账。
（2）应创造良好的环境和气氛，激励有关知情人进行举报或提供情况、线索。并能根据有关人员的生活方式、生活水平与正常收入对比寻找贪污、挪用、索贿受贿的疑点。
（3）根据内部控制制度软化、组织纪律的松散、职工工作态度消极等情况，有无假账真算、真账假算、虚增利润；根据无意观察的有关异常现象或表现，进行联想等。
技巧四：科学推理，跟踪追击，查实问题。核算与监督经济活动的会计管理是建立在客观经济规律基础上的，一项经济业务的发生，客观上使两个或两个以上的账户形成特定的科学的对应关系，同时也使会计凭证、会计账簿与会计报表等会计资料以及业务、统计等经济活动资料形成一个有机的信息系统。因此，内部审计人员可以根据会计以及其他经济活动资料的内在规律或经济活动的内在变化的规律，运用逻辑推理，就可追踪查证问题的具体形态以及形成或制造的过程。
技巧五：调查询问、盘点实物、鉴别测定。调查询问作为一种审计查证的方法，包括观察和询问，观察要求审计人员亲临现场，对会计资料反映的经济活动的全过程或某一环节，以及制作或传递过程进行察看，以收集证据；询问要求审计人员以调查询问的方式了解有关情况的真象。
盘点实物是将有关实物进行盘点，核对有关账实。鉴别测定是将有关实物进行技术鉴别和测定，以证实问题是否存在。这两种方法的巧妙运用，也将达到事半功倍的效果。（祁莉）
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