2011年，我局紧跟财政公共体制改革步伐，把非税收入做为切入点，以AO系统为炉灶，以非税数据为原料，以审计思路方法为烹饪技巧，取得了“非”同一般的成效，制作了一道色香味俱全的审计“大餐”。
采集素材篇
要做菜首先就要有原料。面向数据的计算机审计，首要问题就是采集数据，而非税数据的采集是公认的难题。
多年来，非税收入审计一直卡在了数据采集关口。财政非税收入核算软件为用友GRP-R9i系列，数据难以采集，审计只能零敲碎打，无法全面审计。本次审计利用AO2011新版本，成功打破了数据采集的壁垒。
非税收入数据分为财务和业务两部分，审计人员使用了两种办法采集财务数据。一是文件传输，即被审计单位按照审计要求，从软件后台导出如SQL-SERVE格式的相关备份数据，这种方法简单且见效快，但有时会出现数据不完整，无法采集的现象。二是数据库连接。审计人员安装Oracle客户端，使用Oracle Net Manager进行网络配置，连接到被审计单位Oracle服务器数据库。通过SQL Server的数据转换服务(即DTS)功能，将被审计单位数据库的数据采集到SQL Server中。这种方法比较复杂，优点是采集到的数据更加真实和完整。
业务数据采集过程如下：首先，把原始的SQL-SERVE备份数据，还原导入SQL-SERVE数据库中，然后，利用AO业务数据引擎，直连数据源进行采集，主要采集表通知书目录、通知书明细等。
整理转换篇
原料到手仅是第一步，后面还有洗菜、切菜、配料等步骤。同理，为了提高分析效率、效果，审计必须对原始业务数据“再加工”。
为了生成审计中间表--缴款通知书汇总表，首先审计筛选字段、明确字段含义。在没有数据字典的情况下，审计经过努力翻译了所有重要字段，其重要字段含义如图：
IDLSH GSDM KJND DWDM PJLXDM JKSBH TZRQ
流水号 公司代码 会计年度 单位代码 票据类型代码 通知书编号 通知书日期
JFR_MC SKR_MC SKR_YHZH SKR_KHYH SFJE JKRQ SHRQ
缴款人名称 收款人名称 收款人账号 收款人开户银行 收款金额 缴款日期 审核日期
其次，将表与表连接。各表之间的关联字段如下图：
表名称 翻译名称 表含义 关联字段
NT_SFTJSK 通知书目录 记录缴款通知书有关字段 以会计年度和流水号关联
NT_SFTJSMXK 通知书明细 记录缴款通知书有关字段 以会计年度和流水号关联
PUBGSZL 公司资料表 记录单位有关信息 可通过公司代码和单位代码进行关联
最后，利用SQL语句，生成缴款通知书汇总表。
先把通知书目录和通知书明细两表合并，把无用的字段和空白记录直接排除出去，生成一个完整的通知书记录表。语句如下：
Select b.IDLSH as 流水号,b.jksbh as 缴款书编号,b.KJND as 会计年度,b.DWDM as 单位代码,b.PJLXDM as 凭证类型代码,
b.TZRQ as 通知书日期,JFR_MC as 缴款人名称,SKR_KHYH as 收款人开户行,SKR_YHZH as 收款人银行账户,
b.SFJE as 收款金额 ,XMDM as 项目代码,ZXMCODE as 执行码,
PJH as 票据号 into 通知书登记表
From [NT_SFTJSK] a , [NT_SFTJSMXK] b
where a.IDLSH=b.IDLSH and a.KJND=b.KJND
and a.KJND like '2010%' and b.KJND like '2010%‘
再对该记录表中的单位代码、收费代码等字段进行汉化，生成最后的通知书汇总表。语句如下：
select 缴款书编号,会计年度,通知书日期,缴款人名称,收款人开户行, 收款人银行账户 ,收款金额 ,票据号,b.GSMC as 单位名称,c.XMMC as 项目名称,c.zjxmmc as 资金项目名称 into 通知书总表 from 通知书登记表 a left join PUBGSZL b on a.单位代码=b.GSDM and a.会计年度=b.KJND left join dwb c on a.项目代码=c.XMDM
至此，审计原料整理齐备，可以下锅了。
火候烹饪篇
美味佳肴的背后是多年烹饪技巧的锤炼。技术、火候是做菜的关键。而审计思路、方法是搞好计算机审计的关键。
1、审计背景和需求分析：
江苏省非税收入改革目前进行到第二阶段，即将非税收入全部纳入财政专户，由原来的“单位开票、单位收费”的征缴方式，改为实行 “单位开票、银行代收、实时入库”的收缴分离模式。改革取得了阶段性成果，同时也出现了新问题、新情况，本次非税收入审计主要针对改革中出现的五种新情况进行审查：即无依据收费问题、应纳未纳预算问题、正常收入挂往来问题、土地出让金支出合规合法性、国有资产有偿收入等应纳税款情况。
2、建立数据模型
根据上述五个新问题，审计建立了三种分析模型，即非税收入项目和资金性质分析模型（该模型适用前三个问题），土地出让金支出分析模型，非税收入应纳税款分析模型。
第一个模型——非税收入项目和资金性质分析模型
非税收入改革的目标之一就是取消不合格收费项目，逐渐将非税收入纳入预算。而实际操作过程中，很多地方对改革“阳奉阴违”，采取私设项目收费、应纳未纳预算收入、正常收入挂往来等措施，使改革效果大打折扣。
针对上述问题，根据法律法规，审计设计了对比分析模型，即：
正常、合格合法收入 法规依据 不正常行为
具体而言，就是把非税收入的收费项目和物价部门的收费许可证项目对比，把非税收入性质和财政部《2010年政府收支分类科目》蓝皮书界定的预算收入对比，把单位大额往来款和正常收入对比，从而锁定不合格收费、应纳未纳预算收入、正常收入挂往来的记录，作为审计疑点，进行调查取证。
第二个模型——土地出让金支出分析模型
土地出让金是非税收入最重要的内容，业务量多，而且单笔金额很大，审计很难抓住重点，找准方向，此外，土地出让金是多部门核算，管理比较混乱，也不利于审查。在此情况下，审计首次采用了“假设原则”。
土地出让金支出主要有四个去向：一是缴入国库；二是作为调入基金调入预算内；三是作为往来款调入预算内，四是其他各种用途。审计假设第一二三种支出记录属于正常记录，采用抽查法审计，把第四种支出作为重点，采用详查法。即以土地出让金明细账为基础，首先筛选调入基金的，其次筛选往来款调入预算内的，再次扣除缴纳入库的记录，剩下的记录逐一分析调查；对于假设正常的记录，审计重点查找有无违规退库、违规入账处理等问题。
第三个模型——非税收入应纳税款分析模型
国有资产有偿收入、国有资产经营收入等收入属于经营性收入，按规定，这部分收入应缴纳税款，审计针对该收入是否足额纳税设计分析模型。
应纳税收入 实际纳税收入 未足额纳税
第一步：对非税收入中经营性收入进行汇总统计，确定审计重点，计算其应纳税款总额。
select 单位名称,项目名称,资金项目名称,sum(收款金额) as 合计金额 from 通知书总表 where 资金项目名称 like '国有%' group by 单位名称,项目名称,资金项目名称
审计结果可以看出，出售公墓款及房租收入比重很大，审计把房租作为本次审计重点。并利用AO计算房租收入应缴纳营业税等税款总额。
第二步：根据全市缴纳税款业务记录，计算房租收入实际缴纳税款情况。
具体语句参照地税类审计方法，此处从略。
第三步：非税收入中经营性收入应纳税款和实际缴纳税款对比，确定是否足额缴纳了相关税款。
3、审计成果
本次审计，查处无依据收费、私设项目收费等违规收费423.62万元；应纳未纳预算收入1017万元；正常收入挂往来违规资金828万元，经营性收入漏缴税款现象严重，仅房屋租赁一项，每年少缴税款约100百万元；国有土地出让金支出审计发现违规退库860万元，1074万元外借，未及时进行账务处理；结余89066.74万元未及时缴入国库。审计对发现问题依法进行了处理处罚，目前整改到位增加政府收入207万元，审计罚没入库30万元。
审计发现问题在全区引起了强烈反响，尤其是土地出让金支出、漏缴税款等问题，引起各方的高度关注，主要领导进行了批示，财税等部门采取多项措施整改；出台相关文件2份。
回味篇——美味常留存
要把美味的“根”留住，需要不断传承和发扬；盘点本次审计，有以下三点共识。
一、审计引起了财政部门的高度重视，推动了非税收入改革的进一步发展完善，这是本次审计最大的收获。
二、探索了一条利用计算机审计非税收入的可行之路，影响深远，为今后的审计打下坚实的基础，这是本次审计最高的价值。
三、本次审计使用了AO2011新版本，取得了良好成效。只要把审计工作和AO软件有机结合，注重解决实际问题，坚持探索创新，就能结出硕果累累，这是本次审计最大的启发。（李修虎）
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