为总结跟踪审计经验, 深入探讨跟踪审计的理论基础、含义、特点、实践中存在的问题和解决途径，浙江省审计学会将跟踪审计管理研究作为2010年重点课题面向全省招标，在本次课题成果汇报会上，中标的11个课题组将研究成果进行了介绍，浙江省审计厅副厅长王小龙、总审计师陈焕昌出席研讨会并对课题进行点评。
一、关于跟踪审计产生的理论基础与发展的客观必然性
关于跟踪审计产生的理论基础，多数与会代表依据受托经济责任学说进行论证。跟踪审计是对受托责任人的责任履行过程进行跟踪式监控, 相对于其他审计方式而言，能够更好地促进受托经济责任的有效履行。
与会者普遍认为，始于政府投资建设项目的跟踪审计之所以发展得如此之快，是与我国经济和社会发展以及审计面临的大环境分不开的，也与温家宝总理审计跟进的指示精神、与刘家义审计长“免疫系统理论”相契合。跟踪审计弥补了其他审计方式的固有缺陷， 注重从源头上及时发现和制止违法违规问题,充分发挥了审计的预防作用。开展跟踪审计是实践发展的必然选择，探索跟踪审计管理是发挥审计“免疫系统”功能的必然之举。
二、关于跟踪审计的含义
关于跟踪审计含义， 浙江省审计厅课题组、温州市审计局课题组、湖州市审计局课题组均进行了相关论述。与会代表比较一致的看法是，跟踪审计是指审计事项发生后，审计机关依法对政府投资项目或公共资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。跟踪审计是一种方式，而不是一种新的审计模式，这种审计方式具有中国特色，是根据我国经济和社会发展而探索和创建的，是中国审计实践发展的必然。还有的代表将跟踪审计的定义分为广义和狭义两种。广义的表述是泛指对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项和国家重大政策措施施行而进行的审计；狭义的表述仅指对政府投资建设项目进行的过程性审计。陈焕昌总审计师在对论文的点评中还强调指出了在研究过程中要注意跟踪审计与跟踪审计管理两者在概念、内涵上的区别。
三、关于跟踪审计在实践中面临的困难
作为一种新的审计方式，跟踪审计在探索实践过程中，还存在着不少制约因素。浙江省审计厅课题组、湖州市审计局课题组、舟山市审计局课题组均对现阶段跟踪审计面临的主要问题做了详细分析，主要集中在：
(一)法律依据、规范欠缺。各地审计机关虽然对跟踪审计进行了大胆探索,形成了一些跟踪审计实践操作思路,但从法律层面看尚缺乏直接的依据，具体操作层面也缺乏统一的规范和标准。因而导致审计依据不足，缺乏衡量标准，审计质量难以保证。特别是在一些共性的问题上，实施标准不一，弹性过大、没有一个统一的做法，难免带有主观随意性，不能确保审计质量。
（二）审计监督与管理的职责界定困难，审计独立性易受到影响。在跟踪审计实践过程中，由于受党委政府及相关部门的影响，审计介入较为频繁，难以保证其不偏离审计的独立、客观和公正性。如在介入时间上，有的审计机关在项目立项之前就介入，对项目是否立项等管理决策事项发表意见，或为被审计单位提供咨询意见，使审计成为管理者又充当监督者。
（三）现有跟踪审计力量不足，人才支撑欠缺。跟踪审计业务量大、事务繁杂，时间紧、要求高，审计力量与工作任务之间的矛盾更加突出。近几年为弥补审计力量不足，各地审计机关采取了外聘专家、组织审计等多种方式，但由于人员素质良莠不齐，从而放大了国家审计风险。
（四）缺乏与跟踪审计相适应的成果统计与项目考核评价体系。
目前，跟踪审计的首要目标是通过审计监督尽量使被审计事项“少出问题或减少问题，不出重大问题”为前提，这与现行审计项目成果以问题类统计指标，注重发现和查处违法违规问题相矛盾。按照现行审计项目考核评价体系，跟踪审计项目的成果难以得到充分体现。审计人员的传统思维与工作积极性的影响不利于跟踪审计的健康发展。
四、关于跟踪审计管理模式
与会代表一致认为当前的审计管理流程与跟踪审计的特点、要求在诸多方面不相吻合，甚至制约跟踪审计作用的发挥，也对跟踪审计实践带来了障碍和困惑。跟踪审计管理模式的创新、审计管理流程再造显得十分必要和紧迫。海盐县审计局课题组、舟山市审计局课题组、杭州市审计局课题组均对跟踪审计管理模式及实践进行了较为深入的研究。
海盐县审计局课题组以提高基层审计机关跟踪审计管理效果为主线，并辅以相关跟踪审计中取得的实践模型，分别从跟踪审计立项管理、实施管理、成果管理三个阶段展开研究，其探索的创新管理模式已在实践中运用，为基层审计机关开展跟踪审计提供了可行的实践路径参考。
舟山市审计局课题组将跟踪审计的管理分为七个阶段，通过对审计实践案例的摸索提炼，分别从跟踪审计的计划安排、目标确定、介入时间选择、组织与管理、审计报告管理、审计成果的运用管理、 审计项目的绩效评估管理等七个环节进行管理模式的探索。
杭州市审计局课题组立足于全面质量管理（TQM）方法论的理论层面，将管理学中的全面质量管理理论借鉴到构建跟踪审计管理方法体系中，并将基于全面质量管理模式构建的跟踪审计管理方法体系描述为“一二四”体系：一个核心：审计产品使用者的需求；二个重点：审计目标、审计质量；四个环节：审计计划、审计实施、分期报告、迅速反馈与纠正。
五、关于完善跟踪审计的措施
与会代表一致认为，尽管跟踪审计存在许多问题，从事跟踪审计面临或承担诸多风险。但只要在实践中深入分析原因，积极探索办法，全面总结经验，跟踪审计凸现出的诸多问题一定会随着实践的发展而得到解决。对此，浙江省审计厅课题组、绍兴市审计局课题组、嘉兴市审计局课题组、衢州市审计局课题组均提出完善跟踪审计的思路和措施，主要集中在以下几个方面：
（一）逐步建立科学评价体系。在将常规审计中诸如重大违法违规问题、审计建议、绩效评价等指标纳入评价范围外，还应将跟踪审计规范管理、跟踪审计事项按照预定计划、既定目标，以及跟踪审计防止了多少可能的问题产生等指标纳入成果评价。
（二）逐步制定和完善跟踪审计具体的操作规范。操作规范可以参考各地经验，结合自己的条件和特点制定，重在可行性与可操作性, 并且随着实践的发展逐步完善，使跟踪审计有章可循。
（三）结合市场，吸纳社会审计力量。当前，跟踪审计比较突出的矛盾是大多数跟踪审计项目对于多行业、多专业人员配备的要求与审计机关此类专业审计人员短缺的矛盾。这种情况下，审计机关必然去寻求市场的帮助。应加强对中介机构的监管，制定有效的措施保证中介机构的审计质量，控制和降低审计风险。
（四）建立联网审计系统，提高跟踪审计的时效性。通过与财政、税务、国库、银行系统联网，可以实现财政预决算预审，加大审计深度，提高审计质量和效率，还可以实现财税库一体化，程序化审计，并可以进行审计数据综合利用。联网审计模式使审计工作从事后审计转变为事后审计与事中审计相结合，从静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从现场审计转变为现场审计与远程审计相结合，能够使一些违纪违规问题被及时发现和纠正，能够在动态的监督中关注资金的分配和使用，充分发挥跟踪审计的作用。（作者单位：浙江省审计科研所）
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