如何利用计算机对税收滞纳金进行审计
詹红梅（吉林省审计厅）
税收滞纳金是对纳税人和扣缴义务人按比例附加征收一定金额的税金，是纳税人或者扣缴义务人不及时履行纳税义务而产生的连带义务。国家设立税收滞纳金制度就是弥补由于纳税人未按期纳税给国家资金运转、使用等方面造成的损失。滞纳金如不按时入库，会影响市场公平原则，继而影响整个征收体制的运行。《中华人民共和国税收征收管理法》规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”要求纳税人缴纳欠税时要同时清缴税金和对应的滞纳金。因此，如何正确审计税收滞纳金是否及时足额加收，杜绝税收滞纳金与正税未同比例入库的现象，是从事地税审计人员需要研究的重点内容。笔者将本人在地税审计工作实践中探索的对这一问题利用计算机审计的方法与审计同仁共享。
一、审计所需资料
（一）企业工商注册表。重要内容如下：1．企业名称 2．营业执照号 3．法定代表人 4．经营地址 5．成立日期
（二）税务登记表。重要内容如下：1．企业编码 2．纳税人名称 3．法定代表人 4．经营地点 5．纳税人状态 6．预算级次 7．税务登记证号 8．营业执照号 9．开业日期 10．税务登记日 11．营业执照日
（三）纳税申报表。重要内容如下：1．企业编码 2．企业名称 3．税款属期起 4.税款属期止 5.申报日期 6.税种 7.税目 8.计税金额 9.应纳税额
（四）入库税款统计表。重要内容如下：1.企业编码 2.纳税人名称 3.税种 4.税目5.税款属期起 6.税款属期止 7.税款入库日期 8.入库金额
（五）滞纳金入库统计表。重要内容如下：1．企业编码 2．纳税人名称 3.税种 4.税目 5. 税款属期起6.税款属期止7.滞纳金入库日期 8.滞纳金入库金额
（六）欠缴税金统计表。重要内容如下：1．企业编码 2．纳税人名称 3.税种 4.税目 5. 税款属期起 6.税款属期止 7.欠税金额
二、审计步骤
对税收滞纳金与正税未同比例入库的审计，原则上是对企业应征税款入库情况的专项审计，其本质是根据应征税款与实际入库税款和未入库税款的关系（应征税款=实际入库税款+未入库税款），确定相应审计疑点开展审计工作的。由于企业实际应征税款的产生情况相对复杂，具体情况千差万别。具体的审计步骤仅就税务部门不按规定征收税款的两个方面进行阐述。
步骤一：确定审计疑点
1、地税部门提前完成收入任务，第四季度“有税不征”。从入库税款统计表中找出前三个季度有纳税记录而第四季度没有纳税记录或入库金额明显偏低的企业记录，并以企业编码为标志进行分组对入库税金进行汇总，查询后将结果按入库汇总金额降序排列。一般情况下，企业税款入库应相对稳定，同时，“有税不征”情况往往出现在纳税金额较大的企业。对上述异常情况应引起高度重视，重点关注，深入调查。
2、纳税人滞纳税款，地税部门只入库正税而未按规定征收滞纳金。通过入库税款统计表查找税款所属期起（止）为以前月份或年度的入库税款，将其与滞纳金入库统计表进行比对。找出正税入库与滞纳金的差异。根据审计经验判断，出现入库差额，主要原因应是税务部门未依法足额征收滞纳金、经批准缓缴税款等原因，应逐个核实以判断差异产生的真正原因，准确认定地税部门少征或未征滞纳金数额。
步骤二：核查审计疑点，进一步取证
1、对日常有纳税记录而第四季度无纳税记录或纳税记录明显存在疑点的企业，根据日常纳税额度大小，确定重点核查单位。一是查询税收征管系统，二是调阅地税部门的税收征管档案，三是直接到企业现场核实。如发现企业第四季度经营正常、有税不交，对具体数据进行取证，并要求地税部门或企业说明具体原因。重点确认有无存在人为现象。
2、要求地税部门提供相关企业申请缓缴税款的批准文件，并对其他少征滞纳金情况做出详细说明。对因地税部门责任（这里的因地税部门责任不适用<中华人民共和国税收征收管理法实施细则>第八十条的规定）导致企业少缴税款以及企业经批准缓缴税款等因素，确定地税部门少征或未征滞纳金的相关品目及具体数额。
步骤三:对滞纳金与正税未同比入库进行查询
注：本查询方法只适用于企业缴纳欠税后未同时缴纳滞纳金的查询。
进入地方税务局综合征管系统，在左侧系统功能中打开“常用查询”，在子菜单中打开“通用查询”，然后点击进入“通用统计”。
进入系统后，在查询主题选项中选择“入库查询”，在查询类型选项中选择“明细”。然后点击“新建”。
进入入库查询系统后，在左侧“可选统计指标”中双击“纳税人编码”“纳税人名称”“税款所属期起”“税款所属期止”“征收项目”“税款属性1”“税款属性2”“入库金额”“管理机关”等（其他各项可按实际需要加减）。在右侧“查询条件”中选定“入库日期”，在“操作符”中选定“大于等于”，“条件值”中选定要查欠税入库期间的起始日期，点击“添加”，然后将“操作符”中内容改为“小于等于”，将“条件值”中内容改为所查欠税入库期间的结束日期，点击“添加”。最后，将“查询条件”中内容更改为“应征发生日期”，“操作符”中选择“小于”，“条件值”中选择要查欠税入库期间的起始日期，点击“添加”。
所有条件选定完毕，点击最下方“查询”，此时产生查询结果，用下方工具栏，导出查询结果并保存到电脑中。在EXCEL表格中点击上方工具栏中的“数据”，“排序”，在“主要关键字”“次要关键字”“第三关键字”中分别选定“纳税人名称”“征收项目”“税款所属期起”，然后点击群定。此时排序已经完成，可以直观的对比查找出欠税入库，滞纳金是否同比入库。
步骤四：有关取证记录经相关企业及被审计地税部门签字确认后，做出审计初步结论。
三、法规依据
（一）法规名称：《中华人民共和国税收征收管理法》
发文文号：中华人民共和国主席令第四十九号
生效日期：2001.05.01
1．法规条目：第十五条“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。
工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。”
适用范围：未按规定办理税务登记
2.法规条目：第二十五条“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”
适用范围：未按规定纳税申报或申报不实
3.法规条目：第二十八条“税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。”
适用范围：税务机关未按规定征收税款
4.法规条目：第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”
适用范围：税务机关未按规定征收税收滞纳金
5.法规条目：第五十二条“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。”
适用范围：税务机关未按规定征收税收滞纳金
（二）法规名称：《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》
发文字号：中华人民共和国国务院令第三百六十二号
生效日期：2002.10.15
法规条目：第八十条“税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。”
适用范围：税务机关未按规定征收税收滞纳金（詹红梅）
一、审计所需资料
（一）企业工商注册表。重要内容如下：1．企业名称 2．营业执照号 3．法定代表人 4．经营地址 5．成立日期
（二）税务登记表。重要内容如下：1．企业编码 2．纳税人名称 3．法定代表人 4．经营地点 5．纳税人状态 6．预算级次 7．税务登记证号 8．营业执照号 9．开业日期 10．税务登记日 11．营业执照日
（三）纳税申报表。重要内容如下：1．企业编码 2．企业名称 3．税款属期起 4.税款属期止 5.申报日期 6.税种 7.税目 8.计税金额 9.应纳税额
（四）入库税款统计表。重要内容如下：1.企业编码 2.纳税人名称 3.税种 4.税目5.税款属期起 6.税款属期止 7.税款入库日期 8.入库金额
（五）滞纳金入库统计表。重要内容如下：1．企业编码 2．纳税人名称 3.税种 4.税目 5. 税款属期起6.税款属期止7.滞纳金入库日期 8.滞纳金入库金额
（六）欠缴税金统计表。重要内容如下：1．企业编码 2．纳税人名称 3.税种 4.税目 5. 税款属期起 6.税款属期止 7.欠税金额
二、审计步骤
对税收滞纳金与正税未同比例入库的审计，原则上是对企业应征税款入库情况的专项审计，其本质是根据应征税款与实际入库税款和未入库税款的关系（应征税款=实际入库税款+未入库税款），确定相应审计疑点开展审计工作的。由于企业实际应征税款的产生情况相对复杂，具体情况千差万别。具体的审计步骤仅就税务部门不按规定征收税款的两个方面进行阐述。
步骤一：确定审计疑点
1、地税部门提前完成收入任务，第四季度“有税不征”。从入库税款统计表中找出前三个季度有纳税记录而第四季度没有纳税记录或入库金额明显偏低的企业记录，并以企业编码为标志进行分组对入库税金进行汇总，查询后将结果按入库汇总金额降序排列。一般情况下，企业税款入库应相对稳定，同时，“有税不征”情况往往出现在纳税金额较大的企业。对上述异常情况应引起高度重视，重点关注，深入调查。
2、纳税人滞纳税款，地税部门只入库正税而未按规定征收滞纳金。通过入库税款统计表查找税款所属期起（止）为以前月份或年度的入库税款，将其与滞纳金入库统计表进行比对。找出正税入库与滞纳金的差异。根据审计经验判断，出现入库差额，主要原因应是税务部门未依法足额征收滞纳金、经批准缓缴税款等原因，应逐个核实以判断差异产生的真正原因，准确认定地税部门少征或未征滞纳金数额。
步骤二：核查审计疑点，进一步取证
1、对日常有纳税记录而第四季度无纳税记录或纳税记录明显存在疑点的企业，根据日常纳税额度大小，确定重点核查单位。一是查询税收征管系统，二是调阅地税部门的税收征管档案，三是直接到企业现场核实。如发现企业第四季度经营正常、有税不交，对具体数据进行取证，并要求地税部门或企业说明具体原因。重点确认有无存在人为现象。
2、要求地税部门提供相关企业申请缓缴税款的批准文件，并对其他少征滞纳金情况做出详细说明。对因地税部门责任（这里的因地税部门责任不适用<中华人民共和国税收征收管理法实施细则>第八十条的规定）导致企业少缴税款以及企业经批准缓缴税款等因素，确定地税部门少征或未征滞纳金的相关品目及具体数额。
步骤三:对滞纳金与正税未同比入库进行查询
注：本查询方法只适用于企业缴纳欠税后未同时缴纳滞纳金的查询。
进入地方税务局综合征管系统，在左侧系统功能中打开“常用查询”，在子菜单中打开“通用查询”，然后点击进入“通用统计”。
进入系统后，在查询主题选项中选择“入库查询”，在查询类型选项中选择“明细”。然后点击“新建”。
进入入库查询系统后，在左侧“可选统计指标”中双击“纳税人编码”“纳税人名称”“税款所属期起”“税款所属期止”“征收项目”“税款属性1”“税款属性2”“入库金额”“管理机关”等（其他各项可按实际需要加减）。在右侧“查询条件”中选定“入库日期”，在“操作符”中选定“大于等于”，“条件值”中选定要查欠税入库期间的起始日期，点击“添加”，然后将“操作符”中内容改为“小于等于”，将“条件值”中内容改为所查欠税入库期间的结束日期，点击“添加”。最后，将“查询条件”中内容更改为“应征发生日期”，“操作符”中选择“小于”，“条件值”中选择要查欠税入库期间的起始日期，点击“添加”。
所有条件选定完毕，点击最下方“查询”，此时产生查询结果，用下方工具栏，导出查询结果并保存到电脑中。在EXCEL表格中点击上方工具栏中的“数据”，“排序”，在“主要关键字”“次要关键字”“第三关键字”中分别选定“纳税人名称”“征收项目”“税款所属期起”，然后点击群定。此时排序已经完成，可以直观的对比查找出欠税入库，滞纳金是否同比入库。
步骤四：有关取证记录经相关企业及被审计地税部门签字确认后，做出审计初步结论。
三、法规依据
（一）法规名称：《中华人民共和国税收征收管理法》
发文文号：中华人民共和国主席令第四十九号
生效日期：2001.05.01
1．法规条目：第十五条“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。
工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。”
适用范围：未按规定办理税务登记
2.法规条目：第二十五条“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”
适用范围：未按规定纳税申报或申报不实
3.法规条目：第二十八条“税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。”
适用范围：税务机关未按规定征收税款
4.法规条目：第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”
适用范围：税务机关未按规定征收税收滞纳金
5.法规条目：第五十二条“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。”
适用范围：税务机关未按规定征收税收滞纳金
（二）法规名称：《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》
发文字号：中华人民共和国国务院令第三百六十二号
生效日期：2002.10.15
法规条目：第八十条“税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。”
适用范围：税务机关未按规定征收税收滞纳金（詹红梅）
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