刍议查找审计问题线索的七种方法
岳 伟 （审计署沈阳办）
审计工作，特别对一些违法违纪问题和经济案件的审计与查处，要精心组织，需要有坚定的信心和韧劲，但审计方法也尤为重要。实践证明，科学的审计方法是我们实现审计目标、完成审计任务、取得审计成效的重要途径与手段，对审计方法的研究与探索始终是审计实践中的一个重要课题。笔者现结合近年来的审计工作实践，谈一下这方面的体会。
一、从内控制度入手查找审计问题线索
内控制度是一个单位自我管理、自我约束和自我监督的机制。实践证明，一个单位的内控制度不健全或有效性差，这个单位或个人就很可能产生违法违纪违规的问题。因此，以一个单位内控制度评审为切入点的内控制度审计已成为现代审计的主体理念。审计人员应重视对被审计单位内控制度的检查，尤其是要对不相容职务控制、人员素质控制和凭证传递程序进行重点检查，以测定内控制度可信赖程度，找出薄弱环节，对审计预期、审计内容、审计重点作出基本判断安排。如，笔者在对某单位审计时发现，该单位财务部会计与出纳实质是一个人（出纳名义上由领导兼任，实质由会计担任），内控制度不健全，监督制约薄弱。因而，审计人员重点对银行存款与现金进行了审查，发现会计利用工作之便，私自将公款提出现金后，私存银行3至6个月不等，到期后再将本金归还，侵吞利息约37万元的严重违法问题。
二、从严从细审核原始证据发现审计问题线索
审计的过程从某个方面来看，也是审计证据搜集、查证的过程，最终获得审计证据支持的过程。特别是在以经费收支核算为主要内容的行政单位审计中，对原始凭证审核就是一个审计重点。审计人员应特别注意有无篡改原始数据、伪造经济事项、使用非法票据、收款收据不按顺序号使用等情况，进而发现审计问题线索。如，笔者2010年在对某行政单位进行审计时，该单位承诺提供会计资料及银行开户情况是完整、真实的，有关人员也常自称该单位没有账外账，所有经济活动都反映在账上，在已提供的会计记录及财务处理上确实未发现明显破绽。但笔者没有放弃，把注意力集中到了原始凭证上，在对大量的每月、每本、每张收款记账凭证所附单据认真仔细地审核时，发现收款收据有未按编码顺序连续使用的“跳号”现象。针对这一现象，有关财务人员解释为是由于经办人开错收款收据，做作废处理原因造成的。当要求他们提供收款收据存根，他们又说收款收据存根已由有关部门缴销了。当又要求其提供缴销证明时，却又无法提供。经再三追问他们终于拿出收款收据存根。经审查发现，收据存根中有大量的收款没有入账。在事实面前，对方不得不拿出2007年以前设立且一直沿用至今的两套账外账，合计收入金额1180万元。笔者又到同一系统的其他单位审计时发现，原始会计凭证支出60万元房租，而账面未单独记录，且收款单位使用的是非法收款收据，由此又发现了收款单位的一套账外资金账。由于账外资金是该行政单位全系统共性问题，这次审计查出了3个单位共计5551万元的账外资金。
三、从实地观察中发现审计问题线索
审计人员正式进驻被审计单位后，一定要抽出时间到生产、工作现场走走、转转、看看，这也是获得审计问题线索的好机会。通过现场观察，不仅能了解被审计单位生产、经营、管理的一些情况，增强对审计对象的感性认识，还能发现账面上看不到的一些问题。如，笔者在审计某企业单位时，经对办公及生产等场区进行观察，发现其后院的有一基建场地，经询问是内部招待所建设项目，建筑面积大约4000平方米。而企业的在建工程账上并没有记载，也没有发现资金支出。经再三询问与查核，发现该企业为规避楼堂馆所的审批，采取销售让利的方式，由购买其产品的单位代其建造。
四、整合与利用平时审计积累的资料发现审计问题线索
在近年来的审计工作中，笔者注意把平时审计的相关资料和信息进行积累与整合，以便在审计中系统地、动态地、联系地加以运用。如，笔者2011年5月在审计某公司时，发现该公司支付给其他公司房租5000元，当时看这笔业务没有什么可疑之处，但还是将收据号码、付款日期、收款人作了详细记录。同年7月恰巧对收房租公司进行审计，根据审计线索着重检查这笔资金是否入账。经审计发现账上没有这笔资金，于是找有关人员进行核实，开始他们不承认，笔者便将收款情况的记录拿出来，在事实面前，他们不得不承认自2006年以来将所有房租收入隐藏的事实，共计600余万元存于账外，用于职工福利。
五、尝试运用逻辑推理发现审计问题线索
唯物论和辩证法告诉我们，任何事物之间都存在着一定的联系，而这些联系又具有一定的逻辑性。即根据事物之间存在的内在联系的逻辑关系，进行分类、分析、归纳、推理，把相关的问题和现象不断地纳入逻辑分析的视角，又不断地排除非逻辑因素，从现象间的矛盾关系到实质性的因果关系，推理出一些必然性的东西，发现和揭示重要问题的线索。如，笔者在对某国有企业审计时，发现该单位有大量的资金出借却无分文利息入账，这显然存在着逻辑上的矛盾。围绕这一矛盾现象我们展开分析与审计，通过内查外调，终于查出该单位将出借资金的收入私设“小金库”50万元的严重违纪行为。再如，笔者2011年对一家银行进行了审计，审计进点见面会上一位被审计单位主要负责人说，自己在任职期间本单位经济效益开始好转，改善了职工福利待遇等。当我们实际审查会计账目时，却未发现有很多的福利费用支出，这就形成了一对矛盾。这促使我们认真思索，仔细查找，终于发现该银行一是通过拨款给工会，以工会活动的名义行职工福利之实，金额约1763万元；二是以会议费的名义，套取资金搞职工福利，涉及金额约214万元。
六、政策攻心与实际检查相结合查寻审计问题线索
审计监督属于行政执法范畴。审计执法，尤其是在进行重大问题揭示与查处时应尝试运用心理学和犯罪心理学，进行政策攻心，观察其言行，揣摸其心理，破解心迹密码。即通过对有关人员晓之以法，动之以情，攻破其心理防线，获取线索。那些心理防线薄弱或受人唆使、胁迫而违法违纪的人，在接受检查监督时往往会发生微妙的心理变化，神色言行反常。如，接受谈话时神色慌张，答非所问；提供资料时，有意拖延或借故推诿，表现为一种既后悔又不敢声张的心态。在这种情况下，审计人员刚柔相济，一方面可向对方宣传法律知识，严肃指出其行为的严重性和危害性；另一方面可向对方宣传国家的政策，使其放下思想包袱，看到光明，主动说明情况和问题。如，笔者2009年在对某非银行金融机构财务收支情况进行审计时，通过突击盘点金库发现有未使用过的非财政部门的收据一本，人事工资管理部门下发的人员工资通知单和工资实际发放表人员不一致现象。当向有关人员询问时，却说收款收据就买了一本还没有用呢！发放工资以财务工资表为准，人事人员工资通知只是一个参考。但笔者注意到，该工作人员说话时神态有些惊慌，于是向其宣传有关政策，使之明白单位集体出现违纪问题时领导和会计人员各自应负的责任。经过几轮政策攻心，他终于交出已使用过的三本违规收款收据，进一步发现账外资金382万元。
七、从各业务处室之间掌握的不同资源中发现审计问题线索
审计工作遍及各行业、各单位，受分工范围和个人精力所限，一个处室的审计业务不可能遍及各个领域各个单位，因此各审计业务处室之间的资源共享非常必要。这不仅能促进相互学习和提高，而且也能相互提供审计线索。掌握金融审计资源的处室可以为从事企业审计的处室提供贷款、存款等情况；掌握财政审计资源的处室可以为其他业务处室提供财政补贴、财政资金拨入情况等情况。如，在土地资金审计中，借助金融审计处提供的土地部门全部贷款数据，审计人员查出了某市土地整理中心挪用专项土地整理贷款3亿元的问题。
以上七种方法是笔者在审计实践中点点滴滴的积累和体会，希望它们能够为审计同仁提供一把破解审计难题的钥匙。同时，在实际工作中，这些方法不是各自孤立的，而是相互补充、有机结合的，需要我们审计人员根据不同情况单独或综合地加以利用。
一、从内控制度入手查找审计问题线索
内控制度是一个单位自我管理、自我约束和自我监督的机制。实践证明，一个单位的内控制度不健全或有效性差，这个单位或个人就很可能产生违法违纪违规的问题。因此，以一个单位内控制度评审为切入点的内控制度审计已成为现代审计的主体理念。审计人员应重视对被审计单位内控制度的检查，尤其是要对不相容职务控制、人员素质控制和凭证传递程序进行重点检查，以测定内控制度可信赖程度，找出薄弱环节，对审计预期、审计内容、审计重点作出基本判断安排。如，笔者在对某单位审计时发现，该单位财务部会计与出纳实质是一个人（出纳名义上由领导兼任，实质由会计担任），内控制度不健全，监督制约薄弱。因而，审计人员重点对银行存款与现金进行了审查，发现会计利用工作之便，私自将公款提出现金后，私存银行3至6个月不等，到期后再将本金归还，侵吞利息约37万元的严重违法问题。
二、从严从细审核原始证据发现审计问题线索
审计的过程从某个方面来看，也是审计证据搜集、查证的过程，最终获得审计证据支持的过程。特别是在以经费收支核算为主要内容的行政单位审计中，对原始凭证审核就是一个审计重点。审计人员应特别注意有无篡改原始数据、伪造经济事项、使用非法票据、收款收据不按顺序号使用等情况，进而发现审计问题线索。如，笔者2010年在对某行政单位进行审计时，该单位承诺提供会计资料及银行开户情况是完整、真实的，有关人员也常自称该单位没有账外账，所有经济活动都反映在账上，在已提供的会计记录及财务处理上确实未发现明显破绽。但笔者没有放弃，把注意力集中到了原始凭证上，在对大量的每月、每本、每张收款记账凭证所附单据认真仔细地审核时，发现收款收据有未按编码顺序连续使用的“跳号”现象。针对这一现象，有关财务人员解释为是由于经办人开错收款收据，做作废处理原因造成的。当要求他们提供收款收据存根，他们又说收款收据存根已由有关部门缴销了。当又要求其提供缴销证明时，却又无法提供。经再三追问他们终于拿出收款收据存根。经审查发现，收据存根中有大量的收款没有入账。在事实面前，对方不得不拿出2007年以前设立且一直沿用至今的两套账外账，合计收入金额1180万元。笔者又到同一系统的其他单位审计时发现，原始会计凭证支出60万元房租，而账面未单独记录，且收款单位使用的是非法收款收据，由此又发现了收款单位的一套账外资金账。由于账外资金是该行政单位全系统共性问题，这次审计查出了3个单位共计5551万元的账外资金。
三、从实地观察中发现审计问题线索
审计人员正式进驻被审计单位后，一定要抽出时间到生产、工作现场走走、转转、看看，这也是获得审计问题线索的好机会。通过现场观察，不仅能了解被审计单位生产、经营、管理的一些情况，增强对审计对象的感性认识，还能发现账面上看不到的一些问题。如，笔者在审计某企业单位时，经对办公及生产等场区进行观察，发现其后院的有一基建场地，经询问是内部招待所建设项目，建筑面积大约4000平方米。而企业的在建工程账上并没有记载，也没有发现资金支出。经再三询问与查核，发现该企业为规避楼堂馆所的审批，采取销售让利的方式，由购买其产品的单位代其建造。
四、整合与利用平时审计积累的资料发现审计问题线索
在近年来的审计工作中，笔者注意把平时审计的相关资料和信息进行积累与整合，以便在审计中系统地、动态地、联系地加以运用。如，笔者2011年5月在审计某公司时，发现该公司支付给其他公司房租5000元，当时看这笔业务没有什么可疑之处，但还是将收据号码、付款日期、收款人作了详细记录。同年7月恰巧对收房租公司进行审计，根据审计线索着重检查这笔资金是否入账。经审计发现账上没有这笔资金，于是找有关人员进行核实，开始他们不承认，笔者便将收款情况的记录拿出来，在事实面前，他们不得不承认自2006年以来将所有房租收入隐藏的事实，共计600余万元存于账外，用于职工福利。
五、尝试运用逻辑推理发现审计问题线索
唯物论和辩证法告诉我们，任何事物之间都存在着一定的联系，而这些联系又具有一定的逻辑性。即根据事物之间存在的内在联系的逻辑关系，进行分类、分析、归纳、推理，把相关的问题和现象不断地纳入逻辑分析的视角，又不断地排除非逻辑因素，从现象间的矛盾关系到实质性的因果关系，推理出一些必然性的东西，发现和揭示重要问题的线索。如，笔者在对某国有企业审计时，发现该单位有大量的资金出借却无分文利息入账，这显然存在着逻辑上的矛盾。围绕这一矛盾现象我们展开分析与审计，通过内查外调，终于查出该单位将出借资金的收入私设“小金库”50万元的严重违纪行为。再如，笔者2011年对一家银行进行了审计，审计进点见面会上一位被审计单位主要负责人说，自己在任职期间本单位经济效益开始好转，改善了职工福利待遇等。当我们实际审查会计账目时，却未发现有很多的福利费用支出，这就形成了一对矛盾。这促使我们认真思索，仔细查找，终于发现该银行一是通过拨款给工会，以工会活动的名义行职工福利之实，金额约1763万元；二是以会议费的名义，套取资金搞职工福利，涉及金额约214万元。
六、政策攻心与实际检查相结合查寻审计问题线索
审计监督属于行政执法范畴。审计执法，尤其是在进行重大问题揭示与查处时应尝试运用心理学和犯罪心理学，进行政策攻心，观察其言行，揣摸其心理，破解心迹密码。即通过对有关人员晓之以法，动之以情，攻破其心理防线，获取线索。那些心理防线薄弱或受人唆使、胁迫而违法违纪的人，在接受检查监督时往往会发生微妙的心理变化，神色言行反常。如，接受谈话时神色慌张，答非所问；提供资料时，有意拖延或借故推诿，表现为一种既后悔又不敢声张的心态。在这种情况下，审计人员刚柔相济，一方面可向对方宣传法律知识，严肃指出其行为的严重性和危害性；另一方面可向对方宣传国家的政策，使其放下思想包袱，看到光明，主动说明情况和问题。如，笔者2009年在对某非银行金融机构财务收支情况进行审计时，通过突击盘点金库发现有未使用过的非财政部门的收据一本，人事工资管理部门下发的人员工资通知单和工资实际发放表人员不一致现象。当向有关人员询问时，却说收款收据就买了一本还没有用呢！发放工资以财务工资表为准，人事人员工资通知只是一个参考。但笔者注意到，该工作人员说话时神态有些惊慌，于是向其宣传有关政策，使之明白单位集体出现违纪问题时领导和会计人员各自应负的责任。经过几轮政策攻心，他终于交出已使用过的三本违规收款收据，进一步发现账外资金382万元。
七、从各业务处室之间掌握的不同资源中发现审计问题线索
审计工作遍及各行业、各单位，受分工范围和个人精力所限，一个处室的审计业务不可能遍及各个领域各个单位，因此各审计业务处室之间的资源共享非常必要。这不仅能促进相互学习和提高，而且也能相互提供审计线索。掌握金融审计资源的处室可以为从事企业审计的处室提供贷款、存款等情况；掌握财政审计资源的处室可以为其他业务处室提供财政补贴、财政资金拨入情况等情况。如，在土地资金审计中，借助金融审计处提供的土地部门全部贷款数据，审计人员查出了某市土地整理中心挪用专项土地整理贷款3亿元的问题。
以上七种方法是笔者在审计实践中点点滴滴的积累和体会，希望它们能够为审计同仁提供一把破解审计难题的钥匙。同时，在实际工作中，这些方法不是各自孤立的，而是相互补充、有机结合的，需要我们审计人员根据不同情况单独或综合地加以利用。
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