一、关于高新技术企业的有关规定
（一）政策出台的背景。发达国家凭借强大的技术优势和市场优势，在国际竞争中长期处于垄断地位，我国由于高新技术企业的发展起步较晚，受到外部关键技术封锁和自身创新能力不足的双重制约，企业普遍面临着低端锁定困局。创新能力不足已成为当前制约我国高新技术企业和产业升级发展的瓶颈问题，随着经济全球化和我国市场体制的推进，坚持走中国特色自主创新道路，努力建设创新型国家，已成为新时期国家发展的重大战略方针。自主创新能力是一个国家长远发展的核心竞争力。自主创新能力是内生的，核心技术是买不来的。我国要在激烈的国际竞争中掌握主动权，就必须提高自主创新能力，加大研究开发投入，在若干重要领域掌握一批核心技术，拥有一批自主知识产权，造就一批具有国际竞争力的企业，大幅度提高国家竞争力。在发展方式上，我们必须进行战略性调整，必须突出创新能力建设。如果继续强调生产能力，片面追求经济规模而忽视创新能力建设，那么我国的高新技术企业将停留在高新技术产业链和价值链低端，核心技术永远受制于人，建设创新型国家的目标也将无法按期实现。
为适应新的形势发展，全面贯彻落实党的十七大精神和中共中央、国务院《关于实施科技规划纲要增强自主创新能力的决定》，配合落实2007年3月全国人大通过的《企业所得税法》有关高新技术企业的优惠政策，大力提升我国高新技术企业的自主创新能力，实现产业升级发展，科技部在总结以往高新技术企业认定管理工作的基础上，同财政部、国家税务总局共同制定了新的《高新技术企业认定管理办法》（以下简称《认定办法》），并于2008年4月14日正式发布。
旧的条件 | 新的条件 | |
| 国家高新技术范围，共11类 | 国家重点支持的高新技术领域，8大类，包括高新技术服务业和高新技术改造传统产业 |
| 从事高新技术研究开发、高新技术产品生产、高新技术服务的企业均可以申请高新技术企业认定，单纯的商业贸易除外。创业投资企业和创业孵化企业可以申请认定。 | 从事属于《国家重点支持的高新技术领域》的产品《服务）企业。创业投资企业和企业孵化器被排除在外。 |
| 没有明确的要求，取得专利申请受理通知书的也可以受理 | 拥有核心自主知识产权，即必须获得知识产权授权 |
| 具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30％以上，其中从事高新技术产品研究开发的科技人员应占企业职工总数的10%以上；从事高新技术产品生产或服务为主的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科技人员应占企业职工总数的20％以上。 | 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上 |
| 企业每年用于高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的5%以上 | 近三个会计年度的研发费用总额占销售收入总额的比例：最近一年销售收入小于5,000万元的，不低于6%；在5,000万元至20,000万元的不低于4%；在2亿元以上的，不低于3%。其中，在中国境内发生的研发费用总额所占比例不低于60％。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算 |
| 高新技术企业的技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收入的60%以上 | 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60％以上 |
| 具备经营管理能力，企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营，并重视技术创新的本企业专职人员 | 企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求 |
按照新的《认定办法》，最重要的特点是以企业自主研发和创新能力为核心来认定高新技术企业。按照新的《认定办法》的规定，高新技术企业应该是在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展生产经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。这里包括了三层含义，一是企业所从事的研究开发和生产经营活动必须符合国家重点支持的产业技术方向，属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；二是具有持续的自主研究开发能力，拥有核心自主知识产权，成为高新技术企业的必备条件；三是企业的主营业务必须与自身的研究开发与技术成果转化活动密切相关。符合以上特征并达到相应认定指标的企业才能被认定为高新技术企业。没有开展研究开发活动，单纯从事高新技术产品生产加工的企业，不能被认定为高新技术企业。
（二）什么是自主知识产权？是指我国的权利人具有独立支配权或相对控制权的知识产权，即我国的公民、法人或非法人单位，所依法拥有的、可以独立地行使知识产权各项权能的知识产权，或虽然不拥有所有权，但在一个较长的时期内可以独立行使知识产权各项权能，并能不受他人制约地进行集成创新和引进消化吸收再创新的知识产权。自主知识产权的来源方式主要包括：自主研发或设计；受让或受赠；企业并购或重组；获得5年以上的独占许可。
反映我国高新技术企业税收优惠执行的实际情况，能否实现鼓励创新，增强我国高新技术企业以自主研发为核心的综合创新能力，引导产业结构优化，促进高新技术产业升级发展的政策目标，是研究如何认定高新技术企业的重要目标。
二、以审计实例来验证认定高新技术企业的技术标准
A公司作为一家全球性的跨国公司，在我国境内主要有两家子公司（一家是有限公司，另一家是投资有限公司），并形成了中国境内研发的技术由A公司拥有的商业模式。A公司的研发活动采取全球总部统一管理的模式，其研发部门是A公司在全球研发活动的一部分。根据A公司与A公司中国公司签订的《研究与开发协议》约定：A公司中国公司是A公司研究工作的分包方，受托进行研发，中国研发部门只有研发项目立项建议和具体研发的权利，项目立项和项目预算需要经过A公司批准，并由A公司按照实际研发情况支付费用，研发成果的所有权归A公司所有。
A公司中国公司为达到申请高新技术企业应具备的研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例的要求，与A公司约定，将使用非独家中国特定许可生产中国境内销售产品，按照净销售额的一定比例支付给A公司的技术许可费中的一部分，归集为A公司的研发费用。
上述费用为中国公司几年归集申报的全部研发费用，除此以外中国公司没有申报其他研发费用。A公司长期受托进行研发，研发活动的目的不是为了拥有核心自主知识产权，并不符合《高新技术企业认定管理办法》第二条中关于“本办法所称的高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业”的规定。A公司中国公司由此获得高新技术企业所得税减免。
三、审计认定的难点
审计认定的难点在于A公司的商业模式是否符合我国的高新技术企业资格认定办法，特别是不以获得企业自主知识产权为目标的受托研发费用能否计入企业研发费用。审计组研究认为，A公司和A公司中国公司研发部门采取的商业模式，实际是利用跨国公司的条件和我国的人力资本进行技术研发、利用我国市场资源进行商品销售、享受我国税收优惠政策，但是研发的知识产权不在中国注册，我国没有获得知识产权的相关收益，使我国的高新技术企业仍停留在高新技术产业链和价值链低端，核心技术仍然受制于人，产业没有升级。这些取决于对政策目标的理解，涉及到国家重大的战略目标，决定冒一些风险。
对于不符合我国高新技术企业资格，而享受高新技术企业税收优惠的问题，在审计实践中会经常遇到，应当引起审计人员的高度重视。（童仕欢 王美莹）
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