商业银行贷款质量真实性计算机审计方法初探
夏军峰（审计署驻昆明特派办）
目前，我国商业银行基本已实行严格的贷款质量指标控制，不但对不良贷款责任人实行了严厉的责任追究，而且经营行人员的薪酬、晋升也直接与不良贷款指标挂钩。为避免上级行的处罚，部分经营行往往通过各种方法掩盖不良贷款，以满足上级行考核的要求甚至掩盖违规违法放贷的问题。在商业银行审计中，如何通过运用计算机方法对此种情况进行批量审查（单个审查能通过调阅个别档案实现）一直是商业银行审计亟需解决的一个问题。
在近年实施G行审计中，笔者就如何运用计算机高效地开展商业银行贷款质量真实性审计进行了认真地思考与实践。从审计实践看，商业银行主要通过向新增客户发放贷款、将不符合条件的不良贷款转为正常贷款和滚动贷款的方式来掩盖不良贷款，从而影响其贷款质量真实性。为此，本文从这三个方面来探讨如何利用计算机对商业银行贷款质量真实性开展审计。
一、从新增客户入手核查贷款质量真实性问题的计算机审计方法
（一）审计思路。
目前，商业银行考核片面强调新增业绩，个人收入直接与个人业绩挂钩，导致部分商业银行业务人员为增加业绩向一些没有不良贷款记录但不符合贷款条件的新客户发放贷款。从新增客户入手，对新发放贷款进行关注，应成为金融审计的重要思路。此次在G行的审计中，审计组重点关注了新增客户贷款，主要从以下特征入手：一是以前从未发生贷款业务的新客户，二是目前贷款尚未到期，贷款发生额与贷款余额相等，重点关注是否存在“一锤子”贷款甚至银行违规放贷、部分企业涉嫌贷款诈骗的情况。
（二）审计步骤。
1、所需数据表
（1）法人贷款表，包括：贷款编号、分行代码，机构网点代码，客户号，地区号，五级分类，折人民币发放金额，折人民币贷款余额，发放日期，实际到期日，贷款用途等。
（2）客户信息表，包括：客户号，地区号，客户中文名称，注册地址，最大股东名称，经济性质，信用等级等。
2、分析步骤
（1）确定是否新增客户。具体通过计算某一时点前，是否存在贷款记录实现。先形成2009年以来的法人贷款表（A表）、2009年以前的法人贷款表（B表），筛选出在A表但不在B表客户的贷款记录，即为新增客户的贷款记录，形成“2009年以来新增客户贷款记录表”。
（2）分析新增客户的贷款发生额与余额情况。重点分析上述“2009年以来新增客户贷款记录表”中，贷款发生额与贷款余额相等情况，形成“新增客户贷款发生额与余额相等情况表”，重点分析是否存在“一锤子”贷款情况，从而发现银行违规放贷甚至涉嫌贷款诈骗的问题。
（3）与客户信息表的关联。按照客户号、地区号相等的要求，将“新增客户贷款发生额与余额相等情况表”与“客户信息表”相关联，形成“新增客户贷款疑点表”。
（4）人工分析判断，确定重点企业延伸。审计组人工根据该客户相关经济性质、最大股东名称、信用等级等情况，以及客户经理是否离职等，筛选出可疑记录进行实地延伸。
（三）审计结果。
通过上述方法，审计查处了G行为扩大业务规模，突击向不符合贷款条件的A企业等发放贷款近4亿元，信贷资金面临损失的问题。
二、 贷款形态转化真实性问题计算机审计方法
（一）审计思路。
为避免上级行的处罚，部分商业银行经营行往往将不良贷款转为正常贷款，以满足上级行考核的要求甚至掩盖违规违法放贷的问题。通过分析经营行将不良贷款转为正常贷款的相关记录，以及客户信息情况，如信用记录、最大股东，并调阅相关贷款档案以及实地延伸贷款企业，能够有效发现是否存在人为调整资产质量指标，导致经营行贷款五级分类不正确的问题。
（二）审计步骤。
1、所需数据表
（1）法人贷款表，包括：贷款编号、分行代码，机构网点代码，客户号，地区号，五级分类，折人民币发放金额，折人民币贷款余额，发放日期，实际到期日，贷款用途等。
（2）客户信息表，包括：客户号，地区号，客户中文名称，注册地址，最大股东名称，经济性质，信用等级等。
2、分析步骤
（1）筛选出前一时点所有不良贷款记录。本方法具体是，先筛选出2009年末所有不良贷款记录，形成“2009年末不良贷款记录表”（A表）。
（2）其次，筛选出在前一时点是不良贷款，但后一时点已成为正常贷款记录。本方法具体是，筛选出2010年3月31日时点所有正常贷款记录，形成“2010年3月末正常贷款记录表”（B表）；再筛选出既在A表又在B表的贷款记录，形成“不良贷款转为正常表”（C表）。
（3）与客户信息表的关联。按照客户号、地区号相等的要求，将C表与“客户信息表”相关联，形成“不良贷款转为正常疑点表”。
（4）人工分析判断，确定重点企业延伸。审计组人工根据该客户相关经济性质、最大股东名称、信用等级等情况，并调阅相关贷款档案，筛选出可疑企业进行实地延伸。
（三）审计结果。
通过上述方法，审计查处了G行违规向B企业等2户企业发放贷款近亿元；为掩盖上级行的责任追究，上述贷款形成不良后又人为转为正常类的问题。
三、 滚动贷款问题计算机审计方法
（一）审计思路。
现阶段，商业银行为掩盖不良贷款，经常采用滚动贷款方法，即通过滚动的贷款还旧借新，使事实上已经不良的贷款仍然五级分类为正常。此次在G行审计中，审计人员通过计算机首先计算某一时段贷款发生额总和与贷款余额之比；再根据客户信息表等内容，筛选出贷款发生额总和与贷款余额之比较大（即不停办理还旧借新次数较多，一般选择大于2，即办理还旧借新2次以上），但企业财务状况较差、行业较差、易受经济波动影响的企业进行重点延伸，从而发现掩盖不良贷款甚至违规放贷等问题。
（二）审计步骤。
1、所需数据表
（1）法人贷款表，包括：贷款编号、分行代码，机构网点代码，客户号，地区号，五级分类，折人民币发放金额，折人民币贷款余额，发放日期，实际到期日，贷款用途等。
（2）客户信息表，包括：客户号，地区号，客户中文名称，注册地址，最大股东名称，经济性质，信用等级等。
2、分析步骤
（1）计算出贷款发放额总计与贷款余额总计之比。在法人贷款表，按客户号分组统计某一时段（20080101-20100331）贷款发放金额总计，计算某一时段累计贷款发放金额总计与贷款余额总计之比，形成“计算发放额与余额比表”（A表）。
（2）初步筛选出可疑企业明细表。筛选出贷款发放金额总计与贷款余额总计之比大于2的“滚动贷款企业明细表”（B表）。
（3）完成B表与客户信息表的关联。按照客户号、地区号相等的要求，将B表与客户信息表相关联，形成“滚动贷款掩盖不良企业疑点表”。
（4）人工分析判断，确定重点延伸企业。审计组人工根据该客户相关经济性质、最大股东名称、信用等级等情况，并调阅相关贷款档案，筛选出可疑记录进行实地延伸。
（三）审计结果。
通过上述方法，审计有效查处了G行以滚动贷款方式掩盖不良贷款5亿元的问题。
四、结束语
如何对商业银行贷款质量真实性开展审计，一直是困扰商业银行审计的一个难点。从公布的相关数据上看，近年来，我国商业银行贷款质量的确普遍得到提高，但实际贷款质量真实性还需数次检验,也是商业银行审计必须回答的一个问题。（夏军峰）
在近年实施G行审计中，笔者就如何运用计算机高效地开展商业银行贷款质量真实性审计进行了认真地思考与实践。从审计实践看，商业银行主要通过向新增客户发放贷款、将不符合条件的不良贷款转为正常贷款和滚动贷款的方式来掩盖不良贷款，从而影响其贷款质量真实性。为此，本文从这三个方面来探讨如何利用计算机对商业银行贷款质量真实性开展审计。
一、从新增客户入手核查贷款质量真实性问题的计算机审计方法
（一）审计思路。
目前，商业银行考核片面强调新增业绩，个人收入直接与个人业绩挂钩，导致部分商业银行业务人员为增加业绩向一些没有不良贷款记录但不符合贷款条件的新客户发放贷款。从新增客户入手，对新发放贷款进行关注，应成为金融审计的重要思路。此次在G行的审计中，审计组重点关注了新增客户贷款，主要从以下特征入手：一是以前从未发生贷款业务的新客户，二是目前贷款尚未到期，贷款发生额与贷款余额相等，重点关注是否存在“一锤子”贷款甚至银行违规放贷、部分企业涉嫌贷款诈骗的情况。
（二）审计步骤。
1、所需数据表
（1）法人贷款表，包括：贷款编号、分行代码，机构网点代码，客户号，地区号，五级分类，折人民币发放金额，折人民币贷款余额，发放日期，实际到期日，贷款用途等。
（2）客户信息表，包括：客户号，地区号，客户中文名称，注册地址，最大股东名称，经济性质，信用等级等。
2、分析步骤
（1）确定是否新增客户。具体通过计算某一时点前，是否存在贷款记录实现。先形成2009年以来的法人贷款表（A表）、2009年以前的法人贷款表（B表），筛选出在A表但不在B表客户的贷款记录，即为新增客户的贷款记录，形成“2009年以来新增客户贷款记录表”。
（2）分析新增客户的贷款发生额与余额情况。重点分析上述“2009年以来新增客户贷款记录表”中，贷款发生额与贷款余额相等情况，形成“新增客户贷款发生额与余额相等情况表”，重点分析是否存在“一锤子”贷款情况，从而发现银行违规放贷甚至涉嫌贷款诈骗的问题。
（3）与客户信息表的关联。按照客户号、地区号相等的要求，将“新增客户贷款发生额与余额相等情况表”与“客户信息表”相关联，形成“新增客户贷款疑点表”。
（4）人工分析判断，确定重点企业延伸。审计组人工根据该客户相关经济性质、最大股东名称、信用等级等情况，以及客户经理是否离职等，筛选出可疑记录进行实地延伸。
（三）审计结果。
通过上述方法，审计查处了G行为扩大业务规模，突击向不符合贷款条件的A企业等发放贷款近4亿元，信贷资金面临损失的问题。
二、 贷款形态转化真实性问题计算机审计方法
（一）审计思路。
为避免上级行的处罚，部分商业银行经营行往往将不良贷款转为正常贷款，以满足上级行考核的要求甚至掩盖违规违法放贷的问题。通过分析经营行将不良贷款转为正常贷款的相关记录，以及客户信息情况，如信用记录、最大股东，并调阅相关贷款档案以及实地延伸贷款企业，能够有效发现是否存在人为调整资产质量指标，导致经营行贷款五级分类不正确的问题。
（二）审计步骤。
1、所需数据表
（1）法人贷款表，包括：贷款编号、分行代码，机构网点代码，客户号，地区号，五级分类，折人民币发放金额，折人民币贷款余额，发放日期，实际到期日，贷款用途等。
（2）客户信息表，包括：客户号，地区号，客户中文名称，注册地址，最大股东名称，经济性质，信用等级等。
2、分析步骤
（1）筛选出前一时点所有不良贷款记录。本方法具体是，先筛选出2009年末所有不良贷款记录，形成“2009年末不良贷款记录表”（A表）。
（2）其次，筛选出在前一时点是不良贷款，但后一时点已成为正常贷款记录。本方法具体是，筛选出2010年3月31日时点所有正常贷款记录，形成“2010年3月末正常贷款记录表”（B表）；再筛选出既在A表又在B表的贷款记录，形成“不良贷款转为正常表”（C表）。
（3）与客户信息表的关联。按照客户号、地区号相等的要求，将C表与“客户信息表”相关联，形成“不良贷款转为正常疑点表”。
（4）人工分析判断，确定重点企业延伸。审计组人工根据该客户相关经济性质、最大股东名称、信用等级等情况，并调阅相关贷款档案，筛选出可疑企业进行实地延伸。
（三）审计结果。
通过上述方法，审计查处了G行违规向B企业等2户企业发放贷款近亿元；为掩盖上级行的责任追究，上述贷款形成不良后又人为转为正常类的问题。
三、 滚动贷款问题计算机审计方法
（一）审计思路。
现阶段，商业银行为掩盖不良贷款，经常采用滚动贷款方法，即通过滚动的贷款还旧借新，使事实上已经不良的贷款仍然五级分类为正常。此次在G行审计中，审计人员通过计算机首先计算某一时段贷款发生额总和与贷款余额之比；再根据客户信息表等内容，筛选出贷款发生额总和与贷款余额之比较大（即不停办理还旧借新次数较多，一般选择大于2，即办理还旧借新2次以上），但企业财务状况较差、行业较差、易受经济波动影响的企业进行重点延伸，从而发现掩盖不良贷款甚至违规放贷等问题。
（二）审计步骤。
1、所需数据表
（1）法人贷款表，包括：贷款编号、分行代码，机构网点代码，客户号，地区号，五级分类，折人民币发放金额，折人民币贷款余额，发放日期，实际到期日，贷款用途等。
（2）客户信息表，包括：客户号，地区号，客户中文名称，注册地址，最大股东名称，经济性质，信用等级等。
2、分析步骤
（1）计算出贷款发放额总计与贷款余额总计之比。在法人贷款表，按客户号分组统计某一时段（20080101-20100331）贷款发放金额总计，计算某一时段累计贷款发放金额总计与贷款余额总计之比，形成“计算发放额与余额比表”（A表）。
（2）初步筛选出可疑企业明细表。筛选出贷款发放金额总计与贷款余额总计之比大于2的“滚动贷款企业明细表”（B表）。
（3）完成B表与客户信息表的关联。按照客户号、地区号相等的要求，将B表与客户信息表相关联，形成“滚动贷款掩盖不良企业疑点表”。
（4）人工分析判断，确定重点延伸企业。审计组人工根据该客户相关经济性质、最大股东名称、信用等级等情况，并调阅相关贷款档案，筛选出可疑记录进行实地延伸。
（三）审计结果。
通过上述方法，审计有效查处了G行以滚动贷款方式掩盖不良贷款5亿元的问题。
四、结束语
如何对商业银行贷款质量真实性开展审计，一直是困扰商业银行审计的一个难点。从公布的相关数据上看，近年来，我国商业银行贷款质量的确普遍得到提高，但实际贷款质量真实性还需数次检验,也是商业银行审计必须回答的一个问题。（夏军峰）
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