摘  要：2007年底以来，美国发生的次贷危机席卷全球，为了应对此次金融危机对中国的影响，国家出台了拉动内需的4万亿投资，国家审计4万亿投资进行了实时审计，国家审计的及时和有效在对抗此次次贷危机方面发挥了重要作用。但是，国家审计如何才能有效发挥“免疫系统”功能作用，如何才能从体制机制方面提高金融行业抵抗风险的能力是一个值得研究的课题。
    关键词：国家审计；金融风险；次贷危机
    一、美国次贷危机的成因。
    金融风险是指因经济原因或金融本身制度缺陷、运行紊乱等原因面临导致的金融领域一系列矛盾激化，对整个金融体系稳定造成的破坏性威胁。根据巴塞尔银行监管委员会的分类，金融风险包括信用风险、投资风险、利率风险、汇率风险等，其中最重要是信用风险，即贷款者不能还款的风险。此次美国发生次贷危机的内在原因就是美国低储蓄、高消费的发展模式和金融疏于监管，就属于信用风险。
    按照国际惯例一般来说，购房按揭贷款是20%至30%的首付，然后按月还本付息，资信条件较好的贷款人一般能获得比较优惠的利率和还款方式，对于那些资信状况较差、缺乏足够收入来源的“次级按揭贷款人”来说，他们需要支付更高的利率和更严格的还款方式。然而在美国，为了刺激经济的发展，为了能够让“穷人”也能住得起大房子，为了促进房地产消费，在过去10年里购房实行“零首付”，半年内不用还本付息，5年内只付息不还本，甚至允许购房者将房价增值部分再次向银行抵押贷款。美国这种消费方式，在信贷环境宽松、或者房价上涨的情况下，当次级按揭贷款人违约时，放贷机构可以通过再融资，或者把抵押的房子收回来，再卖出去即可，不亏还赚；但在信贷环境改变、或者房价下跌的情况下，再融资很困难，或者把抵押的房子房子收回来再卖容易亏损。当这种情形大规模爆发时，金融危机就产生了。美国这次金融危机，就是次贷危机造成的。
    二、美国次贷危机对我国金融行业产生的影响。
    由于目前的世界贸易规则，美国人卖品牌、卖知识产权、卖技术，美国人把握市场链条中“高端”的虚拟经济，而中国卖资源、卖劳力、卖产品，中国人掌握市场链条中“低端”的实体经济。因此，发生在美国的此次次贷危机对美国的影响和中国的影响不同，美国的虚拟经济破产，中国的实体经济破产。中国金融行业受到的影响较小的原因主要是中国金融的创新程度低，衍生产品少。改革开放以来，我国金融业虽然有了长足发展，但与老牌欧美发达成熟的金融市场相比：我国金融行业有抵抗金融风险的优势，那就是中国对银行业的监管比较严格，中国的居民存款主要都存入中国工商银行、中国建设银行等国有控股银行，中国人对国家银行有信心，而欧美国家都是私人商业银行，居民担心自己的存款丢失，一有风波老百姓就到银行挤兑；同时，我国金融行业发展时间较短，金融市场还远远不成熟，金融衍生产品少，金融创新度低。这也从一个侧面反映中国金融行业国际化程度不高，金融衍生产品和金融创新程度不够，对中国金融行业敲了一次警钟。
    同时，国家审计在此次抵御席卷全球的次贷危机时发挥了重要的作用，中国政府拉动内需的4万亿投资，国家审计及时跟进，动态追踪，实时审计，有力的保障了国家拉动内需的4万亿投资用在了适当的位置，“没有一分钱流入房地产及高能耗行业”，这是国家审计监管的结果，充分发挥了国家审计的“免疫系统”功能作用，使我国能够成功抵御此次次贷危机。
    三、国家审计在应对金融风险方面能够发挥其独特的作用。
    国家审计的范围广泛，不但能对金融机构本身的内控制度进行审计，促进金融机构加强监管，防范由于内部监管失控造成的金融风险；同时，国家审计还能够发挥整体优势，不仅可以对金融机构进行审计，而且还可以对其他单位和企业进行审计，对造成金融风险的外部环境进行监控，防范外部环境造成的金融风险。由于法律授予国家审计机关较强的检查取证权利，能够深入了解被审计单位的经营情况和财务状况，全面剖析信贷资金的使用情况，只要能够从蛛丝马迹中进行敏锐的判断，就能够对全社会的金融风险进行监控，从而加以防范。
    1.国家审计发挥了“免疫系统”功能作用，为国家出台金融宏观调控政策提供决策支持，为国家出台拉动内需的4万亿投资提供第一手数据，并且对4万亿投资进行实时审计，保证了4万亿投资的及时和有效，使4万亿投资能够快速抵消此次次贷危机对中国产生的负面影响。
    刘家义审计长提出的“免疫系统”论最能体现审计的时代特征，是对现代审计的科学论断，对指导新时期的审计工作发展必将发挥核心作用，国家审计是国家政治制度的组成部分，是一个国家经济社会运行的免疫系统，代表着人民的意志。国家审计在进行金融审计时，能够从落实科学发展观的角度，发挥国家审计监督的建设性和前瞻性作用；能够从推进建立健全金融行业管理体制的角度，更好地发挥金融行业经济调节和市场风向标的职能。
    国家审计宏观意识较强，金融行业专项调查数量众多。国家审计机关首先是对会计数据的真实性进行核实的，国家审计机关掌握第一手的真实完整金融行业的数据，在此基础上，国家审计机关出具的报告具有更高、更专业的审计报告，能够给国家领导层提供更多有价值的反映我国金融行业发展现状的审计信息。因此，国家审计应加强对国内外经济金融形势的研究分析，应开展更多有价值的专项调查，并多从宏观上撰写综合性的调查报告，为国家宏观决策部门制定政策提供高质量的信息，并且从金融行业体制上、机制上、制度上提出具有建设性的意见和建议。
    2.我国现阶段的金融的发展现状，需要进行金融工具创新，大力发展虚拟经济，国家审计在进行金融审计时，也要求与时俱进，也需要创新精神，既在审计过程中对金融创新起到引导作用，引导金融行业进行金融创新，同时要创新审计方法和审计手段。
    20世纪70年代以来，金融工具创新成为国际金融创新的核心内容，大量的金融衍生产品被创造出来，在促进国际信贷业务飞速发展、繁荣国际资本市场的同时，潜藏着巨大的信用风险。近几年来，随着我国经济的快速发展，特别是金融业的迅速发展，大量的金融创新产品及金融衍生产品将出现在中国日益发达的金融市场上，中国金融市场将继欧、美、日之后又一金融中心。
    金融创新工具又具有表外反映性、杠杆性、风险与收益的潜在性、虚拟性等特征，很多金融创新产品的潜在风险没有按照现行会计处理规范进行客观、公正的计量和披露。国家审计在进行金融审计时，并没有对金融创新产品进行充分的关注，在金融衍生产品日益活跃的今天，根据具体情况，在对金融行业进行审计时，可以对金融创新工具进行专项审计，对我国的金融创新产品进行动态分析，充分揭示金融企业金融创新产品潜在风险。因此，在金融创新的同时，国家审计业与时俱进、大力开展审计创新，对最新出现的金融创新产品进行风险防范，提高防范审计风险的能力，为我国金融行业的健康发展保驾护航。
    3.对金融行业进行审计时，在宏观意识方面，对比内部审计和外部审计，国家审计具有无比的优越性，能够从我国金融行业体制、机制、制度层面深入分析问题，强化了对银行内控制度的审计，提高了我国金融行业防范金融风险的能力，使我国金融行业受到的影响较小。
    通过对诱发次贷危机的深层次原因进行分析，美国银行业购房按揭贷款制度也是此次次贷危机发生的原因之一，美国银行业放松信贷，购房按揭贷款制度宽松，允许购房者将房价增值部分再次向银行抵押贷款，当房价下跌时，次级按揭贷款人无力偿还贷款时，就产生了次贷危机。国家审计一直以来强化对银行内控制度的审计力度，对被审计单位的会计信息质量进行审计，净化了金融运行环境，使我国金融行业受到美国次贷危机的影响较小。金融机构内控制度，是防范金融风险与危机的基础性、根本性制度，是金融机构稳健经营的前提，国家审计在对银行进行审计时，对银行内控制度的测试只是国家审计机关在开展全面审计之前的一个调查步骤。在进行全面审计后，国家审计对金融机构内控制度的审计单独作为一项重要内容进行审计，并对其存在的漏洞提出改进的具体建议。
    四、国家审计在此次抵抗金融风险方面的启示。
    1.国家审计应进一步发挥“免疫系统”功能作用，从体制、机制方面揭示我国经济、金融领域存在的突出问题。
    根据国家审计署2009年度第14号审计公告“关于1981个扩大内需投资项目建设管理和资金使用情况的审计调查结果”来看，在中央扩大内需项目中，有90.07亿元地方政府配套资金未落实到位，只占应配套资金总额的45.58%。在2009年度第7号“554座病险水库出现加固工程审计调查结果”中，审计抽查的549个项目虽然已经开工多年，但是配套资金到位率仍只有45%。对于地方政府来说，由于地方财力有限，并且很多需要地方资金进行配套的项目多为民生工程、惠民工程，资本投资回报率低，因此民间资金又均不想进来，银行对于这类工程又不愿意放贷，同时，地方政府为了争取项目，往往高报自己地方配套的能力，等中央资金下来之后，地方又拿不出资金。因此，会出现地方配套不能及时、足额到位的问题。国家审计充分揭示了地方配套不能及时足额到位这一现象，但是，这是目前我国地方配套项目存在的普遍问题，老生常谈，对于这类问题，由于地方政府需要配套的工程较多，需要资金量巨大，地方财力有限，地方政府整改落实很难到位。
    对于地方配套不到位问题，国家审计发挥“免疫系统”功能作用还不够，也没有从体制、机制方面进行深入分析，国家审计不能单纯的要求地方政府整改落实，因为地方政府也很困难，很难整改。自从1994年分税制改革以来，地方政府财权收归中央，地方财政更加倾向于土地财政，这无疑于透支消费未来收益，毕竟土地是一种非常有限的资源。因此，对于地方配套项目，国家审计应该从国家审计的“免疫系统”功能作用角度，从体制、机制上解决我国经济、金融领域存在的突出问题。
    2.没有对金融行业进行全面审计，没有对银监会履行监管职能进行审计。银监会是对我国金融行业进行监管的重要部门，此次次贷危机的发生，一定程度上与美国金融监管机构放松监管密不可分。由于美国监管机构监管不力，导致各金融机构为一己之利，纵容次贷的过度扩张，使得在一定条件下发生的次级按揭贷款违约事件规模的扩大，最终引发了次贷危机。国家审计在金融审计领域，应对银监会履行监管职能的真实性、合规性和效益性进行审计，以保证健康的金融体系和严格的金融监管。
    3.国家审计需要协调机制，改变目前各业务司局孤军奋战的局面，要统筹协调。金融行业发生金融风险与各行各业均有千丝万缕的关联性，国家审计能够统筹安排，对各业务司局审计信息进行汇总和提炼，寻找国家经济发展中的政策性和普遍性问题，并提出解决方案，以供国家领导层决策使用。
    4.国家审计利用其他审计的成果的力度不够。应该协调国家审计和地方审计、国家审计和内部审计、国际审计和社会审计、国家审计和国际审计的合作，利用他们的成果，从而提高审计效率。内部审计首要目标是评价和评估内部控制系统，它通过风险评估来进行内控系统的审计。国家审计认为内部审计采用了适当的方法进行风险评估并能提供内部控制健全性的保证时，国家审计可以据此决定审计程序和重点范围，从而提高审计的效率。
    5.中国在重新构建国际货币体系中应发挥重要作用，国家审计对此应提供宏观决策支持。
    1944年布雷顿森林体系形成以来，美元作为最主要的国际储备货币的核心地位一直没有改变。美国作为国际货币的主要发行者，并没有恪守世界金融制度，也没有肩负起应有的职责，。2005年，美国GDP12.5万亿美元，贷款余额18万亿美元，超过GDP50%，美国政府欠债超过10万亿美元，人均负债3万美元。这种超常规的金融指标意味着大量的泡沫，必将带来金融动荡。各项金融指标的狂涨从宏观上看，这次国际金融危机是现有世界货币体系的积弊所致。因此，重构适应国际经济新秩序的货币体系是必然趋势。中国在重新构建国际货币体系中应发挥重要作用，国家审计对此应提供宏观决策支持。（徐炜）
    [参考文献]
    [1]赵劲松，如何发挥国家审计在金融风险监管中的作用，中国审计
    [2]丁宁，李智慧，金融危机防范与金融审计免疫系统完善研究，财会通讯，2009.5
    [3]王伟，应对国际金融危机 发挥金融审计“免疫系统”功能，中国审计
    [4] 厉以宁，厉以宁谈中国改革开放30周年和当前的国内外经济形势

    [5] 2008金融危机的成因及其治理对策