为了规范经济责任审计业务，提高工作效率，保证工作质量，近日，中国机械装备集团公司（以下简称集团）制定了《中国机械装备集团公司所属企业领导人员任期经济责任审计操作指南》，具体内容包括：

    一、审计准备
    （一）审计立项。在被审计人任期届满（或离职）前一个月，人力资源部书面通知审计稽查部安排审计。通知内容包括审计原由、被审计单位、被审计人、审计的时间范围。

    （二）成立审计组。由审计稽查部实施的审计项目，根据被审计单位的具体情况，以审计稽查部为主，成立审计组，审计组组长由审计稽查部人员担任。根据工作需要，审计稽查部可以向所属企业临时借调部分财务、审计人员，充实审计力量。审计组负责审前调查、制定审计方案、实施现场审计、提交审计报告。审计方案须经审计稽查部负责人批准后方可实施。需要委托会计师事务所实施的审计项目，根据被审计单位的业务特点和难易程度，审计稽查部择优选择会计师事务所。会计师事务所根据被审计单位情况的介绍和审计稽查部提出的审计工作要点，制定审计方案，经审计稽查部审核确认后，双方签订审计业务约定书。

    （三）审前调查。审计组通过与人力资源部、资产财务部、纪检办公室（监察室）等部门沟通，查阅上一届任期经济责任审计报告、任期内上报监事会的企业基础材料、会计报表年审报告等材料，了解任期内资产财务变化情况、重大经济事项、会计报表年审报告意见和其他有关重要情况，提出审计工作要点。

    （四）被审计单位的准备工作。被审计单位要在审计组到达审计现场前按照任期审计报表编制指南，填制完成任期审计报表。

    （五）被审计人的准备工作。被审计人要在审计组到达审计现场前按要求完成述职报告。述职报告要内容完整，数字准确，总结客观，并提出问题与建议。

    二、审计实施
    （一）下达审计通知。审计稽查部按规定向被审计单位下达审计通知。
    审计时间范围的确定，原则按人力资源部通知要求安排，有特殊情况另行确定。
    审计的起始日期，是审计组到达被审计单位开始审计的日期。
    要求提供的资料，是被审计人和被审计单位应向审计组提供的有关资料。

    （二）现场审计。审计组要按照审计通知要求及时到达被审计单位实施现场审计。

    1．被审计单位和被审计人：
    （1）向审计组介绍审计工作小组成员及联系方式。
    （2）向审计组介绍本单位的组织机构及人员状况，主要经营业务及流程，资产财务状况等企业基本情况。
    （3）按要求向审计组提供有关资料，并对所提供资料的真实性、完整性作出书面承诺，出具责任声明书。
    （4）为审计组提供必要的工作场所和条件。
    （5）对审计中需要协调的问题，及时和审计稽查部沟通。
    （6）按照集团《内部审计暂行规定》做好审计的其他配合工作。

    2．审计组：
    （1）要按照审计方案和本操作指南实施审计，做好审计工作底稿。
    （2）主动要求被审计单位提供相关资料，并做好交接记录。
    （3）对发现的问题要及时和被审计单位沟通，落实情况。
    （4）根据现场审计情况，可以提出修改审计方案的建议，并征求审计稽查部负责人的同意。
    （5）对审计中需要协调的问题，及时和审计稽查部沟通。

    3．审计稽查部：
    （1）及时了解掌握现场审计进度，根据实际情况适当调整审计方案。
    （2）对审计中遇到的问题做好指导和协调工作。
    （3）对委托审计的项目，要根据工作情况，安排专人现场跟踪。

    三、审计内容

    （一）主要经营指标完成情况的审计。
    经营指标包括利润（要进行收入、成本费用分析）、资本保值增值率、主要财务比率和上缴税费、职工收入及福利情况等。主要财务比率包括：净资产收益率、资产负债率、销售增长率。

    经营指标的计算，原则上使用会计报表数据。在计算资本保值增值率时，首先按照会计报表计算，然后对非经营因素、潜盈潜亏因素进行调增或调减，再计算调整后的保值增值率。对指标完成情况应进行比较分析。包括与基期比较，与集团下达的指标比较，与被审计单位经营目标、计划或预算比较。

    （二）企业资产、负债、损益的真实、合法、效益情况审计。

    1．资产情况的审计。
    重点审核账面资产和实有资产的符合程度、不良资产、减值准备计提情况，以及处置资产行为的合规性和合理性，有无资产严重损失浪费。核实企业资产的质量状况、真实性和完整性。

    （1）货币资金
    检查现金管理核算，以确认是否存在违规操作（如坐支现金、违规凭证抵库、公款私存、帐外公款、代存代支、套取现金等）。

    检查银行存款帐户（包括已注销的帐户），以确认是否存在未登记的款项；结合财务费用做分析性复核，以确认是否存在应计未计的利息。

    检查银行存款余额调节表，以确认是否存在长期、大额的未达帐项。

    检查是否按照规定或批准的用途使用货币资金。

    （2）短期投资
    检查投资的资金来源和决策程序，以确认是否存在违规操作；检查期末计价，以确认投资项目的安全性和投资收益核算的真实性、完整性、准确性。

    （3）应收票据
    检查备查登记簿，盘点实物，关注票据贴现，以确认是否存在或有负债。

    （4）应收、预付款项
    对应收、预付款项，进行帐龄分析，对大额、长期列示的应收款项逐笔调查，以确认其可收回性，必要时可发函证确认。
    检查预付帐款、其他应收款的项目合理性，以确认有无特殊意义的长期挂帐或潜亏因素（如抽逃资金、违规付费、长期未摊销的成本等）。
    结合上述审计资料评价债权质量并确认形成的期间。

    （5）存货
    检查存货成本计算方法和存货发出计价方法的合理性及前后期运用的一致性，以确认是否存在利润不实的现象。
    检查存货盘点制度的建立和执行情况，抽查盘点实物，以确认是否存在已形成潜在损失的非正常存货。
    检查存货盘盈盘亏的处理过程，以确认是否经过主管部门的审批。
    检查存货中在产品（或项目成本）核算管理情况，确认是否存在潜盈潜亏问题。
    结合上述审计资料评价存货的资产质量并确认形成的期间。

    （6）长期投资
    检查投资项目的决策过程及相应文件，以确认其合规性。
    检查被投资单位的审计报告或会计报表，结合向有关部门和人员询问、调查，了解关联交易情况，投资效益和可收回情况，是否存在投资不到位、抽逃资金、停业不注销等情况及其风险。
    检查投资收益的真实性，以确认有无投资收益不及时收回、长期挂帐或就地支取用于不正当开支的现象。
    检查会计政策执行的正确性。
    结合上述审计资料评价本届投资合规性、效益性，对上届遗留投资的监控管理情况。

    （7）固定资产
    核对固定资产帐卡并抽查盘点实物，必要时核对产权证书，并结合向有关部门和人员询问调查，以确认是否存在被审计人个人因私使用、其他单位无偿占用、用于对外投资但不转移产权或实物的问题，是否存在不需用或因毁损、技术淘汰等原因无法继续使用的现象。
    检查累计折旧计算方法的合理性及前后期运用的一致性，以确认对利润的影响程度。
    检查本届任期固定资产的增减变动情况，确认其变动是否符合相关规定。
    检查固定资产抵押情况或其他受限制情况。

    （8）无形资产及其他长期资产
    检查资产的形成、取得、摊销、处置的合规性和正确性。

    （9）各项减值准备
    检查企业是否执行了集团制定的计提减值准备的政策和标准，计提的范围和金额是否正确。

    2．负债情况的审计。
    审查负债类科目账面的真实性、正确性，负债形成及偿还的合法性、合理性，有无通过负债类科目调节企业财务收支、经营成果以及其他违反财经法规的行为。

    （1）借款
    检查长短期借款合同及其批准手续，对贷款的用途和规模进行检查，以确认筹资的整体合理性。
    检查贷款逾期未还的原因，以判断企业的资信程度和偿债能力。
    必要时寄发函证，以证实贷款的存在，并结合财务费用、在建工程的审核，确认是否存在应计未计的利息，确认对利润的影响程度。
    检查借款是否为抵押、质押、担保。

    （2）应付款项
    结合存货的测试和对在建工程项目的调查，检查应付帐款入帐的完整性，以确认有无低估资产和负债的现象存在。
    检查预收帐款项目对应的合同协议，必要时加以函证，以证实其存在和合理性，并确认有无长期挂帐不确认收入的现象存在。
    检查其他应付款中长期挂帐且金额较大的关联单位往来以及有特定意义的项目，以确认其合理性和可支付性。
    检查是否存在长期付不出去的款项，并确认形成的期间。

    （3）应付工资及福利费
    检查工资政策执行的合规性，检查应付福利费的支出项目。运用分析性复核程序检查各年度或月份工资变动情况，以确认有无异常现象存在。

    （4）应交税费
    在审核适用税收政策的前提下，根据各项收入匡算税金，以确认企业是否及时足额缴纳税金。
    汇总统计任期内上缴国家税费情况。

    （5）预提费用
    检查预提费用明细项目的合理性，以确认对利润的影响。

    3．所有者权益情况的审计。
    审查所有者权益有关科目期末余额的真实性、正确性，与所有者权益有关经济事项的合法性、合规性，有无侵蚀国有投资主体权益的行为；区分净资产资本投入型增减、国家政策性增减、企业经营型增减等情况，正确界定被审计人的经济责任。

    逐项检查所有者权益各项目任期内的增减变动情况及其相关文件，对其帐务处理的准确性、合规性进行检查，以便在剔除非正常经营性因素后重新计算国有资产保值增值率。

    4．损益情况的审计。
    审查损益类科目发生额的真实性、合规性、正确性，查清有无隐瞒亏损、虚报利润，有无隐瞒、转移收入，私设"小金库"等违纪违规行为。

    在查阅任期各年度审计报告、会计决算报表及合并报表编制底稿以及其他重要档案资料（包括企业内审报表、各年度企业上报监事会的稽查资料、财务情况说明书、财务预决算报告等）的基础上，了解企业的基本经营框架和业务流程，对任期各年度收入、成本、费用、利润的形成和变动情况进行分析性复核，以确定其整体合理性；同时找出影响损益的关键事项和异常因素，实施重点抽查；判断其收入成本确认原则是否正确。

    （三）重大经营决策的审计。
    重大经营决策包括，投资、担保、借款、大额采购、资产处置、改制重组等决策行为。

    通过对重大经营决策的依据、程序以及执行情况的审计，审查经营决策的规范性、科学性、效益性，有无盲目决策行为或因决策失误造成严重损失浪费或潜在损失的问题。

    （四）与资产、负债、损益相关的内部控制制度的健全和遵循情况审计。
    内控制度包括：现金和银行存款的业务控制；销售及收款的业务控制；采购及付款的业务控制；生产业务控制；融资业务控制；固定资产业务控制；投资业务控制；计算机信息处理业务控制；预算控制；担保业务控制等。

    通过符合性测试，检查相关内控制度的健全性、合规性、合理性、有效性，了解经营管理中的薄弱环节以及是否存在漏洞。

    （五）不良资产、潜亏、或有事项的审计。

    1．不良资产和潜亏挂帐
    结合有关资产项目的审核，取得不良资产的确认依据，从任期初和任期末两个时点调查了解：预计难以收回的债权、不良投资、长期积压存货、毁损、报废、闲置的固定资产及在建工程、待处理资产净损失等。

    结合有关损益项目的审核，取得潜亏挂帐的确认依据，从任期初和任期末两个时点调查了解：应提未提、应摊未摊的成本费用、因历史遗留问题形成的挂帐、经营亏损挂帐、政策性影响亏损挂帐等。

    针对各项不良资产和潜亏挂帐，根据重要性原则，在考虑形成时间、形成原因、决策程序的基础上划清界限，明确本届领导应负有的责任，包括直接责任和主管责任（主管责任是指除直接责任以外的领导责任和管理责任）；计算不良资产在总资产或净资产中所占有的比率，分析该类事项对企业未来经营的潜在影响。

    2．或有事项
    在审核企业任期审计报表的基础上，结合应收账款、应收票据、对外借款、管理费用、财务费用、营业外支出等科目的检查，寻找与或有事项有关的记录痕迹，并据此追查，以确定或有事项的存在，了解其形成过程，分析目前是否存在或有损失的可能性。

    根据或有事项形成的时间和决策程序，划清界限、分清直接责任和管理责任。

    （六）对上届任期审计意见和建议的落实情况的审计。
    对上届任期审计报告或审计意见书提出的问题、意见或建议，要逐项检查被审计单位的整改落实情况，包括新建立的制度及其执行情况，会计处理情况等。

    四、审计报告
    （一）审计组在现场审计结束后，对工作底稿、汇总材料和相关资料进行归类整理、综合分析，撰写审计报告。

    （二）基本情况，包括被审计单位的历史沿革、注册情况、机构和人员情况等；被审计人的任职期间、职责范围；审计的范围，报表编制基础等。

    （三）主要工作和业绩，包括被审计人在任期内采取的主要经营管理措施，取得的主要工作成绩，获奖情况，以及完成的主要经营指标等。

    （四）主要经营指标完成情况，是对任期内收入、成本、费用、利润、资本保值增值、上缴税金、上交利润、职工收入等方面的情况分析。

    （五）财务状况，是审计报告的重要组成部分，要结合现场审计掌握的情况，按会计科目分别叙述。根据会计要素的不同特点，从静态和动态的角度进行说明，从重大方面分析被审计单位会计记录的财务状况和变动原因。情况说明要详略得当，避免罗列数据。

    （六）不良资产，是指在企业经营过程中不能够正常发挥其效能的资产项目，由审计人员按照财政部规定标准或根据职业判断确定，并划分责任。

    （七）潜盈潜亏，是指按照会计制度和被审计单位的会计政策规定，应计入而未计入任期损益的收入、成本、费用、税金等。在计算保值增值率时，应对潜盈潜亏因素的影响进行调整。

    （八）或有事项，主要披露被审计单位潜在的各种债务风险，如担保、抵押、质押、诉讼、已贴现的票据等。

    （九）内控制度的建立和执行情况，除了说明内控制度建立健全情况外，还应反映其执行情况以及在风险防范和控制中的效果。

    （十）任期内重要经济事项，是指按照审计人员的职业判断，认为对被审计单位的持续经营产生较大影响的经济事项。如重大经营决策、重大投资、大额采购、重大资产处置等。

    （十一）审计建议，是在综合分析审计情况的基础上，针对企业内部控制和重大经营行为存在的主要问题提出的管理建议，要针对性强， 具有可操作性。

    （十二）审计组征求被审计单位和被审计人对审计报告的正式意见，应填写征求意见函，连同审计报告一并送达被审计单位和被审计人。被审计单位和被审计人按时向审计组反馈对审计报告的正式意见。

    （十三）审计组在征求被审计单位和被审计人对审计报告的意见后，向审计稽查部提交审计报告（纸质文本和电子文本），并附送被审计人的述职报告。

    （十四）审计稽查部针对审计报告披露的问题，经过分析研究，下达审计意见书， 提出审计意见和建议，要求被审计单位限期整改，并将落实情况书面报告审计稽查部。